Налог на прибыль как экономическая категория

lign="justify">   В состав внереализационных расходов, не связанных с производством  и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

1)расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;

2)расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в т.ч. процентов по ценным бумагам, процентов, уплачиваемых по договорам и займам;

3)расходы на организацию выпуска ценных бумаг;

4)расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

5)расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации;

6)расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы;

7)затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

8)судебные расходы и арбитражные сборы;

9) уплаченные  суммы штрафов, пеней, неустоек  за нарушение договорных условий (обязательств) налогоплательщиком;

10) расходы  налогоплательщиков, применяющих метод  начисления на формирование резерва по сомнительным долгам и т. д.

   К внереализационным расходам приравниваются убытки, выявленные в текущем периоде в виде:

1) убытков  прошлых налоговых периодов, выявленных  в текущем отчётном (налоговом) периоде;

2) сумм  дебиторской задолженности, по  которой истёк срок исковой  давности;

3) потерь  от брака;

4) потерь  от простоев;

5) потерь  от стихийных бедствий, пожаров,  аварий.

   Расходы, не учитываемые для целей налогообложения  прибыли:

1) суммы  выплачиваемых налогоплательщиком  дивидендов;

2) штрафы, пени за нарушение налогового  законодательства;

3) взносы  в уставный капитал;

4) средства, переданные по договорам займа,  кредита, а также суммы, направленные на погашение таких заимствований;

5) стоимость  безвозмездно переданного имущества,  товаров, работ, услуг;

6) расходы  на любые виды вознаграждений  работников - помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых  договоров (контрактов) и (или)  коллективного договора;

7) суммы  материальной помощи работникам;

8) оплата  ценовых разниц при реализации  товаров, работ, услуг работникам  по льготным ценам; 

9) оплата  путёвок на лечение, отдых,  посещение культурно-спортивных  мероприятий; подписки работников на издания, не относящиеся к подпискам на нормативно-техническую литературу; оплата товаров для личного потребления работников;

10) представительские  расходы, расходы на рекламу,  компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях, суточные – сверх установленных норм;

11) взносы  по договорам добровольного страхования  работников;

12) расходы,  не являющиеся обоснованными  или документально подтверждёнными.

   Налогоплательщик  вправе создавать резервы по сомнительным долгам. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода. Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

   Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в последний день месяца инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1)по сомнительным долгам со сроком свыше 90 дней - резерв формируется в размере 100% задолженности;

2)по сомнительным долгам со сроком от 45 до 90 дней – резерв формируется в размере 50% задолженности;

3)по сомнительным долгам со сроком до 45 дней - резерв не формируется.

   Если  сумма вновь создаваемого по результатам  инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав вне-реализационных доходов налогоплательщика по итогам отчетного периода. В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы равномерно в течение отчетного (налогового) периода. В случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва, расходы по списанию долгов и ссуд, признаваемых безнадежными, осуществляются только за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов и ссуд, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.  

   4 ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ  БАЗЫ. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДОХОДОВ  И РАСХОДОВ 

   Глава 25 НК РФ определила принципиально новый  подход к порядку исчисления и формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль: плательщики налога на прибыль должны определять доходы и расходы для целей налогообложения одним из двух методов - методом начисления или кассовым методом. Согласно ст. 271-273 НК РФ при методе начисления доходы и расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств. При кассовом методе за основу признания доходов и расходов принимается день поступления средств на расчетный счет банка (или в кассу) и соответственно фактическая оплата расходов.

   Налоговой базой для целей налогообложения  прибыли признается денежное выражение  прибыли. Доходы и расходы налогоплательщика  учитываются в денежной форме. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налогом) периоде налоговая база признается равной нулю. Убыток, полученный в отчетном (налоговом) периоде, может быть перенесен на будущее через уменьшение налоговой базы по налогу на 30% в течение последующих 10 лет.

   Расчет  налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные: период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом); сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде; сумму расходов, произведенных в отчетном (налогом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации; прибыль (убыток) от реализации; сумму внереализационных доходов; сумму внереализационных расходов; прибыль (убыток) от внереализационных операций; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период; сумма убытка, переносимого с прошлых налоговых периодов и уменьшающего налоговую базу; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период за вычетом соответствующей суммы убытка. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного налогового периода на основе данных налогового учета.

   Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым законодательством. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

   Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно  от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета  устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя. Данные налогового учёта должны отражать порядок определения доли расхода или убытка, учитываемой для целей налогообложения в данном отчётном (налоговом) периоде, сумму остальных расходов или убытков, которые переносятся на расходы следующих налоговых периодов, суммы создаваемых резервов и т. д.

   Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчётного (налогового) периода  на основании данных налогового учёта, если порядок группировки и учёта объектов хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от порядка их группировки и отражения в бухгалтерском учёте.

   Налоговый учёт подтверждают:

1) первичные  учётные документы, в том числе  бухгалтерские справки;

2) аналитические  регистры налогового учёта, то  есть сводные формы - систематизирование данных налогового учёта за отчётный (налоговый) период, сгруппированных без распределения по счетам бухгалтерского учёта. Эти регистры предназначены для систематизации и накопления информации, раскрываемой порядок формирования налоговой базы;

3) расчёт  налоговой базы за отчётный (налоговый)  период, осуществляемый налогоплательщиком самостоятельно исходя из данных налогового учёта.

   Сумма прибыли от реализации определяется на дату признания доходов и расходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения. Если применяется метод начисления, расходы на производство и реализацию собственной продукции подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся:

1) материальные  расходы;

2) амортизационные  отчисления по основным средствам  непо-средственно используемых при производстве товаров, работ, услуг;

3) расходы  на оплату труда рабочих.

   К косвенным расходам относятся все  иные расходы, осуществляемые налогоплательщиком в течении отчётного (налогового) периода. При этом сумма косвенных расходов в полном объёме относится на уменьшение доходов от производства и реализации, а сумма прямых расходов подразделяется:

1) на  расходы, относящиеся к реализованной  продукции;

2) расходы,  относящиеся к остаткам незавершенного  производства, к готовой продукции  на складе и отгруженной, но  не реализованной продукции.

   При определении прибыли от производства и реализации собственной продукции не учитываются расходы, относящиеся к остаткам незавершенного производства, к готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной продукции.  

   5 СТАВКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ 

   Ставки  налога на прибыль дифференцированы в зависимости от вида дохода хозяйствующего субъекта. Действующие ставки по налогу на прибыль регламентируются ст. 284 гл. 25 ч. II НК РФ.

   На  сегодняшний день основная налоговая  ставка по налогу на прибыль составляет 20%. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в Федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.