Налог на прибыль. Группировка расходов организации, учитываемых при формировании налога на прибыль

Внереализационные расходы:

 

Напомним, что в состав внереализационных расходов, входят расходы не связанные с производством и реализацией товаров, работ, услуг, т.е. не связанные с основной деятельностью. В них включаются необходимые и обоснованные затраты, в частности, по содержанию переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизационные начисления по этому имуществу). Однако для организаций, предоставляющих в пользование за плату свое имущество на регулярной основе, расходы по их содержанию уже следует относить к расходам по основной деятельности. Проценты, выплачиваемые налогоплательщиком по кредитам и займам, а также проценты, начисленные по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным организацией независимо от целей заимствования, также следует относить ко внереализационным расходам.

Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем). Кроме того, к ним следует относить расходы по организации выпуска, обслуживанию, хранению и реализации собственных ценных бумаг, а именно, по подготовке проспекта эмиссии, регистрации, изготовлению или приобретению бланков ценных бумаг, оплате Услуг регистратора, депозитария.

К внереализационным расходам также относят:

1. суммы отрицательных курсовых разниц по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в т.ч. по валютным счетам в банках.
2. отрицательную разницу, образующуюся в виде отклонения курса покупки (продажи) валюты от официального курса ЦБ РФ на дату совершения сделки покупки (продажи) валюты;
3. отрицательную разницу, образовавшуюся при переоценке в установленном порядке драгоценных металлов или драгоценных камней;
4. расходы по приобретению финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке;
5. расходы на формирование резервов по долгам и (или) сомнительной задолженности, а также по списанию безнадежных долгов.
6. Налогоплательщики, использующие кассовый метод не вправе осуществлять формирование резервов по долгам;
7. расходы по ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы по демонтажу, разборке, вывозу разобранного имущества;
8. затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;
9. судебные издержки;
10. затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на подготовку производства, не давшего товарной продукции;
11. расходы по операциям с тарой;
12. суммы штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходов по возмещению причиненного ущерба.

Важно отметить, что перечень внереализационных расходов остается открытым, т.е. налогоплательщик может  отнести к ним и другие расходы  при условии их обоснованности и  необходимости. Например, к внереализационным расходам также приравниваются другие обоснованные убытки, понесенные налогоплательщиком, в частности:

1. в виде убытков прошлых отчетных периодов, выявленных в текущем отчетном периоде;
2. суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также других долгов, нереальных к взысканию;
3. потери от брака;
4. потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
5. не компенсируемые виновниками потери от простоев по вне-шним причинам;
6. недостачи материальных ценностей в производстве и на скла-дах, на предприятиях торговли, в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не уста-новлены;
7. потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрез-вычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвра-щением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

 

Расходы по формированию резервов по сомнительным долгам:

Сомнительной признается любая задолженность перед налогоплательщиком третьих лиц, возникшая в связи  с реализацией товаров (работ, услуг), в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Безнадежными долгами  признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения.

Следует отметить, что  производить создание рассматриваемого резерва правомочны только организации, отразившие в своей Учетной налоговой политике метод начисления, и то, что создание резервов -- не метод уменьшения налогообложения, а скорее способ разнесения его уплаты по времени.

Сумма формируемого резерва  по сомнительным долгам определяется на основе результатов проведенной в конце предыдущего отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности исчисляется по алгоритму

Расходы по формированию резерва по гарантийному ремонту  и гарантийному обслуживанию:

Реализация ряда товаров  требует последующего гарантийного ремонта или обслуживания. Если это оговорено в условиях заключенного договора с покупателем, то организация вправе формировать резерв, и производимые отчисления будут приниматься для целей налогообложения.

Налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию и перед началом года в учетной политике определяет предельный размер отчислений в этот резерв.

Размер созданного резерва  не может превышать предельного  усредненного размера, определяемого как процентная доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года.

В случае, если организация  ранее не осуществляла гарантийный ремонт или обслуживание продукции, то величина резерва назначается ею как прогнозная, то есть ожидаемая. По истечении налогового периода налогоплательщик должен скорректировать размер созданного резерва, исходя из фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию.

Расходы организации, не учитываемые в целях налогообложения:

Ряд произведенных расходов организации не учитывается при  определении налогооблагаемой базы. В статье 270 НК РФ они составляют довольно обширный список из 49 пунктов, но в целом можно сгруппировать по следующим признакам:

1. выбытие активов в качестве взносов в уставный капитал, либо простое товарищество;
2. возврат займов, залогов;
3. безвозмездная передача имущества;
4. выплата самого налога на прибыль и ряда налогов, таких как
5. платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ и т.п.;
6. расходы, направленные на личное потребление работников организации;
7. компенсационные выплаты работникам организации по произведенным сверхнормативным производственным расходам;
8. расходы на не оправдавшие себя НИОКР и разработки месторождений;
9. на ряд возникших отрицательных курсовых разниц и убытков;
10. отчислений во всевозможные внешние фонды , в т.ч. для снижения риска работы с ценными бумагами;
11. расходы по приобретению и созданию основных средств организации;
12. выплаты внешним организациям, в случае нормированных расходов, к примеру, процентов по займам и кредитам;
13. в виде распределяемого дохода или дивидендов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

8. Особенности  определения налоговой базы по  ряду хозяйственных операций

Реализация имущества.

Выделение в налоговом  учете отдельной строкой доходов  и расходов при реализации имущества  обусловлено, главным образом, наличием произведенных амортизационных  начислений при его эксплуатации, т.е. стоимость основных средств косвенным методом уже затрагивала расчетную прибыль. В варианте приобретения основных средств как товара прибыль и убыток вычисляются как простая разница между полученной от реализации суммой и ценой приобретения. То же самое относится к реализации товарно-материальных ценностей, прочего имущества (за исключением ценных бумаг), но к затратам на приобретение добавляются затраты организации по хранению, обслуживанию и транспортировке имущества. Возникшая прибыль или убыток в полной мере принимается для налогообложения.

Другое дело, когда  возникает убыток при реализации амортизируемого имущества, т.е. когда  цена реализации ниже остаточной стоимости  имущества. Законодательство устанавливает, что полученный убыток делится в  равных долях на число недоэксплуатированных лет (срок полезного использования указанного имущества за минусом фактического срока его эксплуатации) и с разнесением во времени на указанное количество лет постепенно, уменьшает налогооблагаемую базу организации по статье прочие расходы. Таким образом, происходит перенос возникшего убытка в будущее.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

9. Авансовые платежи по налогу.

В течение года организации  должны уплачивать авансовые платежи. Существуют три возможных способа  их уплаты:

Первый способ — по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала. Применяют все организации, за исключением тех, кто обязан применять второй или выбрал третий способ.

Обязанность платить  ежемесячные авансы зависит от величины доходов от реализации, которые получает организация. По итогам каждого прошедшего квартала производится расчет средней величины доходов от реализации за предыдущие четыре квартала (идущие подряд, независимо от того, в один налоговый период они попадают или в два) и сравнивается с установленным ограничением в 10 млн. руб. Если средняя величина менее 10 млн. руб., то организация освобождается от уплаты ежемесячных авансовых платежей. При этом для освобождения не требуется разрешения налоговой инспекции, так же их не надо уведомлять об этом.

Порядок расчета ежемесячных  авансовых платежей приведен в абзацах 3 - 5 п. 2 ст. 286 НК РФ.

Сумма ежемесячных авансовых  платежей отражается по строке 290 листа 02, в том числе в разрезе  бюджетов по строкам 300 и 310, а также  по строкам 120—140, 220—240 подраздела 1.2 разд. 1 налоговой декларации. При этом в налоговой декларации по итогам налогового периода ежемесячные авансовые платежи на I квартал текущего года не рассчитываются.

Ежемесячные авансовые  платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, вы должны уплачивать не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Второй способ — по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев  без уплаты ежемесячных авансовых  платежей. Организации, обязанные применять этот способ, перечислены в п.3 ст.286 НК РФ. К ним, в частности относятся организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал. Так же этот способ применяют бюджетные организации, НКО, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах и т. д.

Сумма квартального авансового платежа по итогам отчетного периода определяется исходя из фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Третий способ — по итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли. Применяют организации, которые изъявили желание платить авансовые платежи этим способом и известили об этом налоговую инспекцию не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. Соответственно, переход на такой вариант уплаты авансовых платежей возможен только с начала налогового периода.

В случае перехода на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до конца налогового периода. Сумма авансового платежа за отчетный период определяется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли в отчетном периоде, которая рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ).

В бюджет ежемесячно перечисляется  разница между суммой авансового платежа, начисленной нарастающим  итогом с начала года, и авансовым платежом, начисленным и уплаченным за предыдущий отчетный период. Уплата производится в срок до 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Ежемесячные платежи  по налогу на прибыль – не позднее 28-го числа каждого месяца, следующего за отчетным периодом.

Ежеквартальные платежи  по налогу на прибыль – не позднее 28-гочисла со дня окончания прошедшего налогового отчетного периода.

Если 28-е число падает на выходной или праздничный день, то в соответствии со ст. 6.1 НК РФ этот срок (уплаты) переносится на ближайший следующий за ним рабочий день.

Уплата налога по итогам отчетного периода - не позднее 28 марта  года, следующего за истекшим налоговым  периодом.

 

10. Налоговые агенты.

Налоговым агентом по налогу на прибыль является если:

1. выплачивает иностранной организации доходы от источников в РФ, не связанные с ее постоянным представительством в РФ (п. 4 ст. 286 НК РФ);
2. является российской организацией и выплачивает налогоплательщикам — российским организациям:
3. дивиденды (п. 2 ст. 275, п. 5 ст. 286 НК РФ);
4. доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (п. 5 ст. 286 НК РФ).

Перечень доходов иностранной  организации от источников в России, при выплате которых налог  на прибыль исчисляет и уплачивает налоговый агент, содержится в п. 1 ст. 309 НК РФ.