Налог на прибыль. Группировка расходов организации, учитываемых при формировании налога на прибыль

Амортизация начисляется  с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  в котором имущество было введено  в эксплуатацию, амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств начисление амортизации начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости указанных капитальных вложений, а у арендатора с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

К основной норме амортизации  налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент. В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и повышенной сменности, он может быть увеличен до 2. Под агрессивной средой понимается совокупность природных или искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства со сроком полезного использования до 5 лет и в случае, если данные основные средства амортизируются нелинейным методом. По легковым автомобилям (и пассажирским микроавтобусам), имеющим первоначальную стоимость более 300 (400) тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5. Организации, получившие указанные объекты в лизинг, включают такое имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации со специальным коэффициентом 0,5.

Допускается начисление амортизации ниже установленных  норм, если это решение закреплено в учетной политике для целей  налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

Расходы на ремонт, техническое  обслуживание основных средств:

Для поддержания основных фондов в рабочем состоянии необходимо периодически проводить текущий, средний  и капитальный ремонты. Расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и принимаются к вычету разово, в полном объеме в размере фактических затрат в том налоговом периоде, когда они были осуществлены, но только организациями отраслей материального производства. К ним законодательство относит организации следующих отраслей: промышленности, сельского хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, гидрометеорологической, служб жилищно-коммунального хозяйства.

Расходы на освоение природных  ресурсов:

Расходами на освоение природных  ресурсов признаются собственные расходы  налогоплательщика на геологическое  изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера, осуществляемые перед началом и в процессе разработки запасов полезных ископаемых. К ним также относят расходы на строительство и эксплуатацию подземных сооружений. Указанные расходы принимаются в затраты равномерно в течение последующих 5 лет, с момента завершения работ. В случае если расходы на освоение природных ресурсов оказались безрезультатными, т.е. налогоплательщик принял решение о бесперспективности использования разведанных полезных ископаемых, то после уведомления Госфонда недр, они все равно могут быть равномерно и в полном объеме включены в затраты.

Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки:

Расходами на научные  исследования и опытно-конструкторские  разработки признаются расходы, относящиеся  к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции. Они могут быть осуществлены им как самостоятельно, в доле с другими организациями, так и заказаны сторонней организации. После подписания акта сдачи-приемки работ и при условии реального использования указанных исследований и разработок, указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав материальных расходов в течение 2 лет. Следует отметить, что если рассматриваемые расходы не привели к созданию новых образцов или технологий, то они могут быть включены в состав затрат в размере фактически понесенных затрат с разнесением во времени на трехлетний срок.

Расходы по страхованию  имущества организации:

Расходы по обязательному  и добровольному страхованию  включаются в полном объеме фактических страховых взносов по всем видам обязательного страхования, а также по следующим вида добровольного:

1. средств транспорта, в т.ч. арендованного;
2. грузов;
3. основных средств производственного назначения (в т.ч. арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства;
4. товарно-материальных запасов, урожая сельскохозяйственных культур и животных;
5. иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

ответственности за причинение вреда, если такое страхование налогоплательщиком прямо является необходимым условием осуществления им соответствующей деятельности и предусмотрено законодательством РФ или международными требованиями.

Прочие расходы, связанные  с производством и реализацией:

Перечень прочих расходов, включаемых в себестоимость продукции, достаточно обширен (около 50 наименований), затруднен в группировке, но однако весьма важен для правильного  отнесения в затраты для целей  налогообложения, поэтому приводится далее в форме перечисления. К ним относятся следующие расходы налогоплательщика. Во-первых, это суммы соответствующих налогов и сборов, в которых законодательно закреплен источник финансирования -себестоимость продукции, например таких, как единый социальный налог. Далее к ним относят суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги), расходы на оплату услуг по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, услуг пожарной охраны.

К ним так же относят  расходы, связанные с привлечением рабочей силы. Среди них суммы  выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации; расходы по набору работников, включая оплату услуг специализированных компаний по подбору персонала; расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда; рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм, утвержденных Правительством РФ. Следующая группа включает расходы на командировки, в частности, на проезд работника к месту командировки, наем жилого помещения, в т.ч. расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах; суточные в пределах Норм; оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, соглашений и иных аналогичных документов.

Отдельно следует выделить разрешенные к вычету расходы  на оплату юридических, информационных и консультационных услуг, расходы на текущее исследование конъюнктуры рынка, сбор и распространение информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров. Сюда же можно отнести расходы на оплату услуг по управлению производством.

Если на налогоплательщика  возложена обязанность осуществлять публикацию бухгалтерской отчетности, то в расходы в полном объеме принимаются  затраты на оплату аудиторских услуг, связанных с проверкой достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности, расходы на публикацию. Сюда же относятся платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости. Далее следуют расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной связи, электронной почты, а также информационных систем (Интернет и иные аналогичные системы); расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на обновление этих программ и баз данных.

Расходы на сертификацию продукции и услуг, по гарантийному ремонту и обслуживанию, расходы  на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов, расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления также включаются в производственную себестоимость.

Расходы на содержание объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы (жилые дома, общежития, учреждения здравоохранения, объекты культуры, детские дошкольные учреждения, детские лагеря отдыха, санатории, базы отдыха, бани, теннисные корты, пансионаты, объекты физкультуры и спорта) принимаются в затраты при условии, что одновременно организация получает по этому виду деятельности и доходы.

Однако в случае, если налогоплательщик имеет убыток по деятельности, связанной с использованием указанных  объектов указанный убыток может  быть признан таковым при соблюдении одновременно следующих условий: стоимость  услуг соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными городскими организациями, осуществляющими аналогичные услуги; расходы по содержанию объектов жилищно-коммунального хозяйства, объектов социально-культурной сферы, подсобных хозяйств не превышают обычные расходы на обслуживание аналогичных объектов у специализированных организаций, для которых эти виды деятельности являются основными; условия оказания услуг равны или близки к условиям деятельности специализированных организаций. Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении этих видов деятельности, не учитывается в целях налогообложения.

Расходы, осуществленные организацией, использующей труд инвалидов, (при условии, если последние составляют не менее 50 % численности и доля заработной платы инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25 %) направленные на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, включаются в состав затрат в полном объеме. Целями признаются улучшение условий труда инвалидов, создание для них рабочих мест, защита прав и интересов инвалидов, мероприятия по их реабилитации.

В полном объеме признаются затратами в целях налогообложения  произведенные расходы организации  на переподготовку (или подготовку) кадров, состоящих в штате налогоплательщика. Условиями применения этих расходов являются наличие у образовательного учреждения государственной аккредитации и того факта, что программа переподготовки способствовала реальному повышению квалификации и более эффективному использованию обучаемого специалиста именно в этой организации в рамках его уставной деятельности налогоплательщика. Не признаются расходами на подготовку кадров оплата обучения сотрудников в учебных заведениях при получении ими первого высшего и среднего специального образования.

Нормируемые расходы:

Вместе с тем, отдельные  виды расходов, хотя они и связаны  непосредственно с затратами  на производство продукции, для целей  налогообложения могут быть вычтены  из полученных доходов только в пределах установленных лимитов, норм и нормативов.

Так, к ним относят  расходы на компенсацию работнику  командировочных расходов. Израсходованные  сверх норм, установленных соответствующим  постановлением Правительства, суммы  на проживание в гостинице, суточные на питание могут быть компенсированы организацией только из прибыли, оставшейся после налогообложения. Тоже самое следует отнести к компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей сотрудников организации. К примеру, норма компенсации для автомобиля ВАЗ составляет 1200 рублей в месяц.

Представительские расходы:

Представительские расходы, связанные с официальным приемом  и обслуживанием представителей других организаций, Участвующих в  переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, могут быть отнесены к расходам на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в размере, не превышающем 4 % от суммарных расходов на оплату труда за отчетный период. Представительскими расходам признаются Расходы на проведение официального обеда (ужина) для указанных лиц, транспортное обеспечение для доставки этих к месту проведения мероприятия, буфетное обслуживание в время переговоров, оплата услуг переводчиков. Однако, следует акцентировать внимание на то, что расходы по организации отдыха, развлечений и лечения встречаемых гостей (вроде бы близких по понятию к представительским) не входят в состав затрат, учитываемых для налогообложения, и производятся за счет чистой прибыли организации. Представительские расходы отражаются в себестоимости только при наличии документов в которых должны быть определены дата и место, программа и результаты проведения деловой встречи, ее участники, сумма расходов. Произвольно составленные акты на списание представительских расходов не считаются оправдательными первичными документами.

Расходы на рекламу:

Рекламой признается распространяемая в любой форме  информация о юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях, которая, во-первых, предназначена для неопределенного  круга лиц. во-вторых, призвана формировать или поддерживать интерес к указанным объектам и, в третьих, способствовать реализации этих товаров и идей. Реклама может распространяться через любые формы публичного представления. К ним относят печать (газеты, журналы, каталоги, справочники), эфирное, спутниковое и кабельное телевидение, радиовещание, световые газеты (бегущая строка и т.п.), иллюстративно-изобразительные средства (щиты, витрины, вывески, афиши, плакаты и календари), аудио- и видеозапись, участие в выставках и ярмарках. При этом, произведенные на рекламные цели расходы принимаются к вычету для целей налогообложения в полном объеме, кроме затрат на призы, разыгрываемых во время проведения массовых рекламных компаний.