Налог на прибыль (доход) организаций

(п. 5 введен Федеральным  законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ) 

Методы  и порядок расчета  сумм амортизации.

С 1 января 2002 г. для целей налогового учета начал  действовать новый механизм начисления амортизации, кардинально отличающийся от того, который использовался раньше. 

До введения в действие 25 главы НК РФ при исчислении налога на прибыль применялся только один метод начисления амортизации - линейный, начисление амортизации при котором осуществлялось в соответствии с Постановлением N 1072. Теперь указанные выше единые нормы амортизационных отчислений отменены, причем налогоплательщики могут выбрать для расчета сумм амортизации один из двух методов: линейный или нелинейный (п.1 ст.259 НК РФ). 

В отличие от налогового законодательства в бухгалтерском  учете установлено четыре способа  начисления амортизации (п.18 ПБУ 6/01): 

- линейный; 

- способ уменьшаемого остатка; 

- способ списания  стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования; 

- способ списания  стоимости пропорционально объему  продукции (работ). 

Эти методы организации  продолжают использовать для целей  бухгалтерского учета в том же порядке, что и раньше. При этом амортизация по объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету до 1 января 2002 г., для целей бухгалтерского учета продолжает начисляться исходя из срока полезного использования, определенного при постановке объекта на учет и выбранного организацией для группы однородных объектов способа начисления амортизации (Письмо Минфина России от 29 августа 2002 г. N 04-05-06/34). 

Учет амортизации  в налоговом учете ведется  по своим правилам и никак не связан с бухгалтерским учетом*(50), при этом надо помнить, что выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации применяется в отношении объекта амортизируемого имущества и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту (п.3 ст.259 НК РФ). 

Отметим, что  налогоплательщики могут выбрать  разные методы начисления амортизации  для объектов основных средств, входящих в одну амортизационную группу, поскольку  НК РФ не содержит такого ограничения. Такого же мнения придерживается и  МНС России, указывая, что для основных средств, относящихся к одной амортизационной группе, могут быть установлены различные методы начисления амортизации (см. комментарий к ст.259 НК РФ Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ). 

Кроме того, обращаем внимание читателей на то, что налогоплательщики ограничены в выборе метода амортизации в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую-десятую амортизационные группы, поскольку по указанным объектам основных средств всегда должен применяться только линейный метод (п.3 ст.259 НК РФ). Это правило не распространяется на машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, даже если они входят в состав восьмой-десятой амортизационных групп. 

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения.

Не все  расходы, которые осуществлены организацией, учитываются в целях налогообложения  и этот перечень открыт, т.е. в него могут быть включены другие виды затрат. В частности, не учитываются следующие  расходы:  

•    суммы начисленных дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения;

•    пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые  в бюджет (в государственные внебюджетные фонды);

•    взносы в уставный (складочный) капитал, вклады в простое товарищество;

•    затраты по приобретению и созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществляемых в случае достройки, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением капитальных вложений в размере 10% от первоначальной стоимости основных средств, которые могут быть включены в состав расходов отчетного (налогового) периода;

•    затраты, превышающие лимиты, установленные  НК РФ и другими нормативными документами  для отдельных видов расходов, например: представительские расходы, расходы на рекламу, командировочные расходы (суточные и наем жилого помещения); компенсация за использование в служебных целях личных легковых автомобилей и мотоциклов; расходы на добровольное страхование, не удовлетворяющие условиям, указанные в ст.255 и 263 НК РФ; убытки но объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты ЖК и СКС в части, превышающей предельный размер;

•    в виде имущества, работ, услуг, имущественных  прав, переданных в порядке предварительной  оплаты;

•    в виде сумм добровольных взносов участников союзов и т.п. на их содержание;

•    в виде имущества или имущественных  прав, переданных в качестве задатка, залога;

•    в виде средств, перечисляемых профсоюзным  организациям:

•    в виде сумм налогов, предъявленных организацией покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав),

•    в виде сумм налогов, начисленных  в бюджеты различных уровней, если такие налоги ранее были включены в состав расходов, при списании кредиторской задолженности по этим налогам;

•    дополнительные виды выплат работникам, не предусмотренные ст.255 НК РФ или  трудовыми и коллективными договорами;

•    отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;

•    другие затраты, целесообразность которых не была документально подтверждена и экономически оправдана. 
 

Налоговые ставки.

  Налоговая  ставка устанавливается в размере  20% (в ред. ФЗ от 26.11.2008 N 224-ФЗ  с 1 января 2009 года) , за исключением  некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль.

 Налоговые  ставки на доходы иностранных  организаций, не связанные с  деятельностью в РФ через постоянное  представительство:

  10% - от использования, содержания  или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок.

20% - со всех  прочих доходов, кроме дивидендов  и операций с долговыми обязательствами.

 

К налоговой  базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются  ставки:

9% - по доходам,  полученным в виде  дивидендов  от российских организаций   российскими организациями и  физическими лицами - налоговыми  резидентами РФ;

15% - по доходам,  полученным в виде  дивидендов  от российских организаций   иностранными организациями, а  также по доходам, полученным  в виде дивидендов российскими  организациями от иностранных  организаций.  

Налоговый и отчетный периоды.

   Налоговым  периодом по налогу на прибыль  признается календарный год. Отчетными  периодами  по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев  календарного года. По итогам каждого  отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев или года. 

     НК  предусматривает три варианта  внесения авансовых платежей  по налогу на прибыль. При  этом система уплаты авансовых  платежей оговаривается в приказе  об учетной политике и не может  изменяться налогоплательщиком в течение  налогового периода. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. 

     Первый  вариант уплаты налога - внесение авансовых  платежей ежеквартально через ежемесячные  взносы, рассчитанные исходя из прибыли прошлого отчетного периода. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере 1/3 фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий отчетному кварталу. По итогам отчетного периода осуществляется перерасчет налога исходя из фактически полученной за квартал прибыли. Недоплаченные суммы налога доплачиваются, переплата - засчитывается в счет будущих платежей. 

     Второй  вариант уплаты налога - исчисление  ежемесячных авансовых платежей  исходя из фактически полученной  за месяц прибыли. В этом  случае исчисление сумм авансовых  платежей производится налогоплательщиками  исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. 

     Третий  вариант уплаты налога распространяется  на организации, у которых за  предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал, а также бюджетные организации, простые товарищества. В этом случае уплачиваются только квартальные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, полученной в отчетном квартале. 

     Ежемесячные  авансовые платежи, уплачиваемые  исходя из прибыли прошлого  квартала, вносятся в бюджет не  позднее 28-го числа каждого   месяца этого отчетного года. Налогоплательщики, исчисляющие  ежемесячные авансовые платежи  по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. 

     По  итогам отчетного (налогового) периода  суммы ежемесячных авансовых  платежей, уплаченных в течение  отчетного (налогового) периода,  засчитываются при уплате квартальных авансовых платежей. Квартальные платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. 

     Налогоплательщики  независимо от наличия у них  обязанности по уплате налога  и (или) авансовых платежей  по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода предоставлять в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации. Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. 

Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей.

Налог определяется как соответствующая  налоговой  ставке процентная доля налоговой  базы. По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа:

  в 1 квартале  года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года.

 во 2 квартале  года = 1/3 * авансовый платеж за  первый квартал

 в 3 квартале  года = 1/3 * (авансовый платеж по  итогам полугодия - авансовый  платеж по итогам первого квартала) .

 в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев - авансовый  платеж по итогам полугодия)

 Налогоплательщики  имеют право перейти на исчисление  ежемесячных авансовых платежей  исходя из фактически полученной  прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода.

 В этом  случае авансовые платежи исчисляются   исходя из ставки налога и  фактически полученной прибыли,  рассчитываемой нарастающим итогом  с начала налогового периода  до окончания соответствующего месяца.

 Только  квартальные  авансовые платежи  по итогам  отчетного периода уплачивают:организации,  у которых за предыдущие 4 квартала  доходы от реализации не превышали  в среднем 3 000 000 рублей за каждый  квартал,

 бюджетные  учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, некоммерческие  организации, не имеющие дохода от реализации, участники простых товариществ, инвесторы соглашений о разделе продукции,  выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Налог по итогам года уплачивается не позднее  не позднее 28 марта следующего года.

Авансовые платежи  по итогам отчетного периода  уплачиваются не позднее 28 дней со дня  окончания  отчетного периода.

Ежемесячные авансовые  платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого  месяца.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые  платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа  месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог.