Налог на имущество организаций

     Тампо - машина марки ТМ8 на основании п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств «ПБУ 6/01», утвержденного приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств «ПБУ 6/01» (далее — ПБУ 6/01), является основным средством и облагается налогом на имущество организаций.

     В соответствии с п. 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, под которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

     Поэтому она составила 200000 руб. =236000 руб. - 36000 руб.

     Согласно  п. 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством  начисления амортизации. При этом на основании п. 19 ПБУ 6/01 годовая сумма  амортизационных отчислений определяется при линейном способе исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Норма амортизации по тампо - машине будет составлять 8,33% в месяц =1/(10 лет * 12 месяцев) *100 %.

     Поскольку на основании п. 21 ПБУ 6/01 начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения его стоимости либо списания с бухгалтерского учета, то за III квартал 2004 г. амортизация будет начислена только за 1 месяц, т. е. за сентябрь. Сумма амортизации за сентябрь составит 16666,67 руб. = 200000 руб. * 1/120 месяцев * 100 %.

     Таким образом, остаточная стоимость тампо - машины на 1 октября 2004г. составит 183333,33 руб. = 200 000 руб. - 16 666,67 руб.

     В соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости.

     Согласно  п. 4 ст. 376 НК РФ среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется по формуле

     СС = (ОС₁ + ... + ОС_n+1) / (n + 1),

     где СС — среднегодовая (средняя) стоимость имущества;

     ОС₁... ОС_n — остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода;

     n — число месяцев в налоговом периоде.

     Учитывая  это, средняя стоимость имущества  ООО РА «Тип-Топ» в III квартале 2004 г. составит 191666,67 руб. = (200 000 руб. + 183 333,33 руб.)/2.

     Поскольку на основании п. 1 ст. 382 НК РФ сумма налога на имущество организаций исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период, то за III квартал 2004 г. ООО РА «Тип-Топ» должно будет уплатить налог на имущество в сумме 4216,67 руб. = =191666,67 руб. * 2,2 %.

 

3. АНАЛОГ  НАЛОГА ЗА РУБЕЖОМ.

3.1. Франция.

     Третьим крупным источником государственных  доходов Франции являются налоги на собственность и имущество  — здания, промышленные и сельскохозяйственные предприятия, движимое имущество, фондовые активы. Налог на собственность во Франции имеет прогрессивный характер, однако существует ограничение, согласно которому сумма подоходного налога и налога на собственность не должна превышать 85% всего дохода.

     Следует отметить факт существования во французской  налоговой системе (достаточно политкорректной) такого по своей сути дискриминационного налога, как налог на здания, принадлежащие иностранным компаниям, владеющим недвижимостью во Франции. Этим налогом по ставке 3% облагается недвижимость всех иностранных компаний, головной офис которых находится за пределами Франции, в то время как максимальная ставка налога на собственность для французских компаний — 1,5%.

     Кроме того, существуют следующие налоги на собственность;

• при сдаче в аренду недвижимости, годовая арендная плата за которую превышает установленный законодательством предел, с арендодателя взимается налог на аренду по стандартной ставке 2,5%;
• налог на транспортные средства, взимающийся с автомобилей, принадлежащих или используемых корпорациями — юридическими лицами (за исключением автомобилей старше 10 лет или являющихся объектом деятельности компании). Ставки установлены в зависимости от мощности двигателя;
• налог на отдельные виды автотранспортных средств, взимающийся с автомобилей, вес которых превышает 16 т. Ставки зависят от типа и веса автомобиля. При осуществлении международных перевозок с автомобилей, зарегистрированных за границей, этот налог взимается на таможне, за исключением случаев, когда освобождение от него предусмотрено международными договорами;
• регистрационный налог — налог, взимаемый при оформлении документов по сделкам. Ставки налога дифференцированы в зависимости от вида сделки. Например, при передаче права собственности на имущество — от 13,4 до 15,4%; при создании компании — 1, при передаче доли участия — от 1 до 4,8%. Для некоторых случаев применяется фиксированный регистрационный налог.

3.2. Япония.

     Налоги  на имущество в Японии как юридические, так и физические лица уплачивают по единой ставке. В большинстве случаев она составляет 1,4% от стоимости имущества. Большое внимание уделено в Японии и налогообложению момента перехода имущественных прав от одного собственника к другому. Передача имущества, наследство, подарки всегда были объектами налогообложения. Имеются две главные предпосылки для обложения наследств и дарений. Во-первых, такой налог на передачу имущества препятствует чрезмерной концентрации богатства в одних руках и способствует более эквивалентному распределению ресурсов. Во-вторых, введение этого налога способствует пополнению бюджета.

     Существуют  две основные формы обложения  передаваемой собственности — дар  и завещание. Соответственно в зависимости  от момента передачи существуют два сходных налога — налог с наследства и налог с дарений. Ставка налога на наследование дополнительно увеличивается на 20% для наследников, которые не являются детьми, родителями, братьями и сестрами, хотя общая налоговая ставка, включая эти набавки, не может быть выше, чем 75% фактической доли наследника.

     Существуют  три вида налоговых кредитов, которые  предоставляются наследникам при наличии дополнительных условий:

• собственность, полученная в подарок наследником от умершего, включается в налогооблагаемую базу; одариваемый, однако, получает кредит в размере налога на дарения по такой собственности во избежание двойного налогообложения. Это налоговый кредит по налогу на дарения;
• если наследнику менее 20 лет, сумма налога на наследство, которую он должен уплатить, снижается на 60 тыс. иен за каждый год наследника, недостающий до 20. Аналогично, если наследник страдает какими-либо заболеваниями или имеет инвалидность, которые отражаются на его трудоспособности, сумма налога на наследство, которую он должен уплатить, снижается на 60 тыс. иен (120 тыс. иен в случае полной утраты трудоспособности) за каждый год до 70 лет (пенсионный возраст);
• по налогу на дарения при обложении собственности, полученной в дар в течение календарного года, существует базовое освобождение от налога, т. е. не облагаются налогом подарки, полученные одариваемым, если стоимость этих подарков, полученных в течение одного календарного года, не превышает 600 тыс. иен.

   Стоимость собственности, переходящей от одного владельца к другому, при таких  формах передачи, как наследство или  дар, оценивается или по текущим  рыночным ценам, или по цене приобретения. Из налогооблагаемой базы исключается  собственность, приобретенная то родственников  для получения образования и  проживания, и собственность, завещанная благотворительным, религиозным, научным  и другим государственным и общественным организациям.

3.3. США.

   Практически во всех штатах взимается налог на имущество (property tax), который уплачивают как физические, так и юридические лица. Ставки налога различаются и варьируются в размерах от 0,5 до 5%.

   Наибольшее  значение среди местных налогов  принадлежит поимущественному налогу. Налог взимается один раз в  год с физических и юридических лиц, владеющих собственностью. Базой для определения этого налога является оценочная стоимость собственности.

3.4. Республика  Азербайджан.

     Плательщиками налога на имущество являются физические лица и предприятия, имеющие в собственности налогооблагаемые объекты. Объектами налогообложения являются: строения и их части, находящиеся в частной собственности физических лиц и размещенные на территории Азербайджанской Республики, а также средства воздушного и водного транспорта, принадлежащие физическим лицам — резидентам, независимо от места нахождения и использования; основные средства, состоящие на балансе предприятий; для предприятий-нерезидентов, осуществляющих предпринимательскую деятельность через свое постоянное представительство в Азербайджанской Республике, — только основные средства, имеющие отношение к постоянному представительству.

     Физические  лица уплачивают налог по ставкам, зависящим  от инвентаризационной стоимости зданий, находящихся частной собственности.

     Предприятия уплачивают налог на имущество в  размере 1% от среднегодовой остаточной стоимости основных средств. Органы государственной власти, бюджетные организации и органы местного самоуправления, Национальный банк Азербайджанской Республики и его структуры, государственные фонды и общественные организации инвалидов освобождены от уплаты налога на имущество.

5. Республика Беларусь.

     Налогом на недвижимость облагаются основные средства, находящиеся в собственности или в пользовании плательщиков, объекты незавершенного строительства, а также здания и строения, принадлежащие физическим лицам. Годовая ставка составляет 1% - для организаций; 0,1% - для индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица и физических лиц. Законодательством установлено большое количество льгот, в частности освобождаются от налогообложения основные средства сельскохозяйственного назначения, введенные в действие здания и сооружения юридических лиц в течение одного года с момента ввода их в эксплуатацию, объекты благоустройства населенных пунктов, незавершенное жилищное строительство, основные средства общественных организаций инвалидов.

 

Заключение.

     В данной работе были рассмотрены особенности  налогообложения имущества организаций  в соответствии с нормами действующего законодательства.

     Среди основных налогов Российской Федерации  налог на имущество предприятий  занимает далеко не последнее место, так как практически всем юридическим  лицам приходится иметь с ним  дело.

     Согласно  нормам законодательства, плательщиками  налога на имущество являются предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ, филиалы  и другие аналогичные подразделения  указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный  баланс и расчетный (текущий) счет.

     Объект  имущественного налогообложения - основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе  у плательщика, учитываемые по остаточной стоимости.

     Федеральным законодательством предусматривается  значительное количество льгот по налогу на имущество предприятий, с помощью  которых имущество предприятия  можно классифицировать следующим  образом: необлагаемое налогом имущество  и имущество, стоимость которого уменьшает налогооблагаемую базу.

     Налоговая базы определена как среднегодовая  стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения.

     Имущество, признаваемое для целей налогообложения, учитывается при расчете налоговой  базы по остаточной стоимости, то есть в оценке, принятой правилами ведения  бухгалтерского учета.

     Согласно  п.1 ст.375 НК РФ, стоимость объектов, по которым не начисляется амортизация, налогоплательщики должны определять, вычитая из первоначальной стоимости  сумму износа. Величину износа организация  должна определять по нормам амортизационных отчислений в конце каждого налогового (отчетного) периода.

     Налоговые расчеты и налоговые декларации налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по своему местонахождению, местонахождению каждого обособленного  подразделения, имеющего отдельный  баланс, местонахождению каждого  объекта недвижимого имущества, в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и  уплаты налога.