Налог на имущество организаций

     В случае, если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое  местонахождение на территориях  разных субъектов Российской Федерации  либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном  море Российской Федерации (на континентальном  шельфе Российской Федерации или  в исключительной экономической  зоне Российской Федерации), в отношении  указанного объекта недвижимого  имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости (для объектов недвижимого имущества, указанных  в пункте 2 статьи 375 НК РФ, - инвентаризационной стоимости) объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

     Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно.

     Средняя стоимость  имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин  остаточной стоимости имущества  на 1-е число каждого месяца отчетного  периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев  в отчетном периоде, увеличенное  на единицу.

     Среднегодовая стоимость  имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления  суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества  на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число  налогового периода, на число месяцев  в налоговом периоде, увеличенное  на единицу.

     Налоговая база в  отношении каждого объекта недвижимого  имущества иностранных организаций, указанного в п. 2 ст. 375 НК РФ, принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

     Особенности определения  налоговой базы в рамках договора простого товарищества (договора о  совместной деятельности) исходя из ст. 377 НК РФ.

     Налоговая база в  рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) определяется исходя из остаточной стоимости  признаваемого объектом налогообложения  имущества, внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), а также  исходя из остаточной стоимости иного  признаваемого объектом налогообложения  имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество  товарищей, учитываемого на отдельном  балансе простого товарищества участником договора простого товарищества, ведущим  общие дела. Каждый участник договора простого товарищества производит исчисление и уплату налога в отношении признаваемого  объектом налогообложения имущества, переданного им в совместную деятельность. В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально  стоимости их вклада в общее дело.

     Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано  для целей налогообложения сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику - участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество  товарищей, на 1-е число каждого  месяца соответствующего отчетного  периода и о доле каждого участника  в общем имуществе товарищей. При этом лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, сообщает сведения, необходимые для определения налоговой базы.

4. Налоговый и отчетный периоды.

     Налоговым периодом по налогу на имущество организаций  на основании п. 1 ст. 379 НК РФ, налоговым периодом признается календарный год.

     Отчетными периодами  признаются первый квартал, полугодие  и девять месяцев календарного года.

     Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации  при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

5. Ставка налога.

     На основании  п. 1 ст. 380 НК РФ, налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.

     При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

6. Прядок исчисления налога.

     В соответствии с п. 1 ст. 382 НК РФ сумма  налога на имущество организаций  исчисляется как произведение соответствующей  налоговой ставки и налоговой  базы, определенной за налоговый период.

     Согласно  п. 2 ст. 382 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница  между суммой исчисленного налога и  суммами авансовых платежей, исчисленных  в течение налогового периода. При  этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в  отношении:

• имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации),
• имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс,
• каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации,
• имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

     На  основании п. 4 ст. 382 НК РФ сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода  в размере одной четвертой  произведения соответствующей налоговой  ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

     Сумма авансового платежа по налогу в отношении  объектов недвижимого имущества  иностранных организаций, указанных  в п. 2 ст. 375 НК РФ, исчисляется по истечении отчетного периода  как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого  имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую  ставку.

     В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика  в течение налогового (отчетного) периода права собственности  на объект недвижимого имущества  иностранных организаций, указанный  в п. 2 ст. 375 НК РФ, исчисление суммы  налога (суммы авансового платежа  по налогу) в отношении данного  объекта недвижимого имущества  производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение  числа полных месяцев, в течение  которых данный объект недвижимого  имущества находился в собственности  налогоплательщика, к числу месяцев  в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей  статьей.

     В соответствии с п. 6 ст. 382 НК РФ законодательный  (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

     1.7. Порядок и сроки уплаты налога.

     Согласно  п. 1 ст. 383 НК РФ налог на имущество  организаций и авансовые платежи  по налогу подлежат уплате налогоплательщиками  в порядке и сроки, которые  установлены законами субъектов  Российской Федерации. При этом в  течение налогового периода налогоплательщики  уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное, а по истечении налогового периода  они уплачивают остаток налога, который  определяется как разница между  суммой исчисленного налога и суммами  авансовых платежей.

     В соответствии с п. 4 ст. 383 НК РФ, в  отношении объектов недвижимого  имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31 марта 1999 года N 69-ФЗ "О газоснабжении в Российской Федерации", налог перечисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации пропорционально стоимости этого имущества, фактически находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

     На  основании п. 5 ст. 383 НК РФ иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах.

     Кроме того, следует иметь ввиду, что  в соответствии со ст. 384 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого обособленного подразделения в сумме,  определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период.

     Аналогична  ситуация и с недвижимым имуществом, находящимся вне местонахождения  организации или ее  обособленного  подразделения. По такому имуществу, согласно ст. 385 НК РФ налог на имущество (авансовые платежи по налогу) уплачиваются  в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период.

1.8. Порядок  и сроки представления отчетности.

     Согласно  п. 1 ст. 386 НК РФ налогоплательщики обязаны  по истечении каждого отчетного  и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению  каждого объекта недвижимого  имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), если иное не предусмотрено  настоящим пунктом, налоговые расчеты  по авансовым платежам по налогу и  налоговую декларацию по налогу.

     В отношении имущества, имеющего местонахождение  в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации и (или) за пределами территории Российской Федерации (для российских организаций), налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговая декларация по налогу представляются в налоговый орган по местонахождению российской организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации).

     При этом в соответствии с пп. 2, 3 ст. 386 НК РФ налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым  платежам по налогу не позднее 30 календарных  дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые  декларации по итогам налогового периода - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Это означает, что налогоплательщики  налога на имущество организаций  обязаны ежеквартально исчислять, уплачивать и сдавать декларацию по налогу на имущество предприятий. Сумма налога исчисляется и вносится в бюджет поквартально нарастающим  итогом, а в конце года производится перерасчет. Форма налоговой декларации по налогу на имущество организаций  установлена приказом Минфина РФ от 20 февраля 2008 г. № 27-н « Об утверждении  форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций  и Порядков их заполнения». 
 
 
 
 
 
 
 

2. ПРИМЕР  РАСЧЕТА.

     Методика  ведения налогового учета по налогу на имущество организаций наглядно может быть проиллюстрирована на следующем примере.

     Общество  с ограниченной ответственностью «Рекламное агентство "Тип-Топ"» (сокращенно — ООО РА «Тип-Топ») размещает рекламу на сувенирных изделиях, изготавливая их для рекламодателей. Для нанесения тампонной печати на изделия из пластмассы, металла и дерева предприятие приобрело 12 августа 2004 г. у ЗАО «ТампМастер» тампо - машину марки ТМ8 за 236000 руб., включая НДС 18 % - 36000 руб.

     Машина  не требовала монтажа, поэтому была установлена и введена в эксплуатацию в этот же день. Срок службы машины составляет 10 лет. Амортизация в ООО РА «Тип-Топ» на основании учетной политики начисляется линейным методом. Налог на имущество организаций уплачивается по ставке 2,2 % в год. Необходимо отразить операции по начислению налога на имущество организаций за III квартал 2004 г. в налоговом учете.

     ООО РА «Тип-Топ» и рассчитать его сумму за этот период.

     Согласно  п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.