Налог на игорный бизнес: теория построения и практика взимания

Если при заполнении  декларации  допущена ошибка, неправильное значение показателя необходимо перечеркнуть, вписать правильное значение. Исправление  заверяется подписями должностных  лиц организации, а также ее печатью, или подписью индивидуального предпринимателя  с указанием даты исправления. Следует  учесть, что исправление ошибок с  помощью корректирующего или  иного аналогичного средства не допускается.

Все страницы  налоговой   декларации  должны быть пронумерованы, на каждой из них следует указать  идентификационный номер налогоплательщика (далее ИНН) и код причины постановки на учет (далее КПП) организации или  ИНН индивидуального предпринимателя.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Пример заполнения налоговой декларации.

Для большего понимания построения игорного налогообложения разберем конкретный пример и заполним налоговую декларацию.

Фирма ООО «Джокер», зарегистрированная в Москве, ведет деятельность в  сфере игорного бизнеса. Она владеет  объектами игорного бизнеса как  в столице, так и в других регионах. Поэтому фирма «Джокер» должна представить  декларации по налогу на игорный бизнес в налоговые органы как по месту  нахождения организации, так и по месту нахождения обособленных подразделений.

Посмотрим, как заполняется  налоговая декларация по месту нахождения организации. Перечень объектов налогообложения, зарегистрированных в Москве, и данные об их движении за март 2004 года представлены в табл. 2.

Таблица 2. Движение объектов игорного бизнеса за март 2004 года (шт.)

Объект игорного бизнеса	Зарегистрировано на начало месяца	Установлено в течение  месяца		Выбыло в течение месяца		Итого на конец месяца ( гр.2+ гр.3 +гр.4 – гр.5 – гр.6)
		до 15 числа включительно	после 15 числа	до 15 числа включительно	после 15 числа
1	2	3	4	5	6	7
Игровые столы с 1 игр.полем	5	-	2	-	-	7
Игр. ст. с 2 игр. полями	8	6	-	-	-	14
Игровые автоматы	108	-	4	-	18	94
Кассы тотализатора	2	-	-	-	-	2
Кассы букмекерских контор	3	-	-	1	-	2

 

Законом города Москвы от 22.10.2003 № 62 «О ставках налога на игорный  бизнес» установлены такие налоговые  ставки:

-- за один игровой стол -- 100 000 руб. в месяц;

-- за один игровой автомат  -- 3750 руб. в месяц;

-- за одну кассу тотализатора  или одну кассу букмекерской  конторы -- 100 000 руб. в месяц.

Декларация для нашего случая заполнена. Остается только подписать  ее, поставить печать и сдать в  назначенный срок в налоговый  орган вместе с остальными документами. Предварительно не забыть оплатить налоги на сумму, рассчитанную в декларации.

Заполняем титульный лист

Титульный лист состоит из двух страниц. Вторая страница заполняется  только в том случае, если на первой не указан ИНН генерального директора, главного бухгалтера либо уполномоченного  представителя организации, подписавших  налоговую декларацию. Если ИНН отсутствует  у всех перечисленных лиц, второй лист заполняется в необходимом  количестве экземпляров.

В нашем случае ИНН имеется  и у главного бухгалтера, и у  генерального директора ООО «Джокер». Поэтому вторую страницу заполнять  не будем. Однако имейте в виду: эту  страницу, пусть и пустую, все  равно нужно представить в  налоговый орган. Она является неотъемлемой частью титульного листа.

Итак, заполним первую страницу титульного листа. Начнем с показателя «Вид документа». Здесь возможны варианты. Если подается первичная декларация, нужно указать код «1». Если сдается  уточненная (с изменениями или  дополнениями) декларация, указывается  код «3», а через дробь -- номер корректировки. В нашем случае подается первичная декларация, поэтому ставим «1», а после дроби -- прочерк.

В показателе «Налоговый период»  указываем «1», так как налоговый  период для налога на игорный бизнес составляет месяц. В показателе «Номер квартала или месяца» запишем  «03», поскольку декларация подается за март. В показателе «Отчетный год» укажем «2004».

Далее вписываем название налогового органа и его код. Также  отмечаем, что декларация подается по месту регистрации российской организации. Затем указываем полное наименование организации в соответствии с ее учредительными документами.

Основной государственный  регистрационный номер (ОГРН) указывается  на основании свидетельства о  государственной регистрации юридического лица или свидетельства о внесении записи в единый государственный  реестр юридических лиц. Указываем  КПП организации. Количество страниц  в декларации укажем на титульном  листе в последнюю очередь (после  заполнения всей декларации).

Прикладывать подтверждающие документы (их копии) к декларации в  нашем случае не нужно. Поэтому в  ячейках, где указывается количество листов таких документов, ставим прочерки.

Завершающий этап в заполнении титульного листа -- подписи директора  и главного бухгалтера. Они заверяют декларацию после того, как она  полностью заполнена. Рядом с  подписями проставляется дата заверения. Кроме того, должны быть указаны  ИНН лиц, подписывающих декларацию. В нашем примере уполномоченное лицо отсутствует, поэтому вместо его  реквизитов ставятся прочерки. Не забудьте заверить декларацию печатью организации. Ее оттиск ставится в указанном месте  на титульном листе.

             Остальные показатели титульного листа заполняет работник налогового органа.

Заполняем раздел 3.1

Удобнее начинать заполнение декларации с раздела 3.1 «Изменение количества игровых столов за налоговый  период». По каждому виду игровых  столов составляется отдельный лист раздела 3.1. При этом виды игровых  столов выделяются по количеству игровых  полей. В нашем случае раздел 3.1 заполняется дважды, так как у ООО «Джокер» два вида игровых столов -- с одним и двумя игровыми полями.

Сначала заполним раздел 3.1 для игровых столов, имеющих одно игровое поле.

По строке 010 укажем количество игровых полей на игровом столе -- 1.

По строке 020 -- количество игровых столов, зарегистрированных в налоговом органе на начало налогового периода, -- 5.

В строках 030 и 040 ставятся прочерки, так как дополнительные столы  до 15 марта 2004 года не устанавливались, и после этого числа игровые  столы с регистрации не снимались.

По строке 050 отражаем количество игровых столов, дополнительно зарегистрированных после 15 марта 2004 года, -- 2.

В строке 060 ставим прочерк, поскольку до указанной даты игровые  столы с регистрации не снимались.

По строке 070 указываем  общее количество игровых столов, зарегистрированных в налоговом  органе на конец налогового периода, то есть сумму строк 020, 030 и 050, -- итого 7.

Теперь заполним раздел 3.1 для игровых столов, имеющих два игровых поля. В строке 010 поставим -- 2. По строке 020 укажем количество столов на начало налогового периода -- 8.

В строке 030 запишем количество столов, установленных до 15 марта 2004 года, -- 6.

По строкам 040, 050 и 060 поставим прочерки.

По строке 070 укажем сумму  строк 020, 030 и 050 -- 14. Такое количество столов с двумя игровыми полями зарегистрировано на конец марта.

Заполняем раздел 2.1

Этот раздел, так же как  и раздел 3.1, заполняется по каждому  виду игровых столов отдельно. Виды игровых столов определяются по количеству игровых полей на столах. В нашем  случае данный раздел заполняется дважды.

Сначала заполним раздел 2.1 для игровых столов, имеющих одно игровое.

По строке 010 укажем количество игровых полей на игровом столе -- 1.

По строке 020 -- ставку налога в соответствии с региональным законодательством -- 100 000 руб.

По строке 030 -- размер ставки налога, определяемый как произведение количества игровых полей и применяемой  ставки. Для игровых столов с одним  полем ставка не меняется и составляет 100 000 руб.

По строке 040 суммируются  данные о количестве игровых столов, имевшихся на начало налогового периода  и установленных в течение  этого периода. Данные берутся из соответствующего раздела 3.1 -- сумма  строк 020, 030 и 050. В нашем примере  таких столов -- 7.

Два игровых стола были установлены после 15 марта 2004 года, поэтому строку 050 не заполняем. По строке 060 указываем общее количество игровых  столов, подлежащих налогообложению  по 1/2 ставки налога. Данные должны соответствовать  показателю по строке 040 этого раздела. В нашем примере -- 7.

Строки 070 и 080 не заполняем, так как они предусмотрены  для данных по игровым столам, имеющим  более одного поля.

По строке 090 указываем  сумму исчисленного налога по игровым  столам с одним игровым полем. Она определяется как произведение количества объектов, отраженных по строке 040, и применяемой ставки налога. При выбытии игровых столов до 15 марта 2004 года или установке новых  столов после указанной даты объекты  подлежат налогообложению по 1/2 ставки налога. В нашем примере сумма  налога по игровым столам с одним  игровым полем равна 350 000 руб. (100 000 руб. х 1/2 х 7 ед.).

Теперь заполним раздел 2.1 для игровых столов с двумя  игровыми полями.

По строке 010 укажем количество игровых полей на игровом столе -- 2.

По строке 020 отразим ставку налога, установленную для игровых  столов, -- 100 000 руб.

По строке 030 укажем применяемую  ставку налога. Для игровых столов с двумя игровыми полями ставка удваивается. Значит, отразим 200 000 руб. (100 000 руб. х 2 игровых  поля).

По строке 040 суммируются  данные о количестве игровых столов, имевшихся на начало налогового периода  и установленных в течение  этого периода. Данные приводятся из соответствующего раздела 3.1 -- сумма  строк 020, 030 и 050. В нашем примере  количество таких игровых столов -- 14.

Строки 050 и 060 не заполняем, так как они предусмотрены  для данных по игровым столам, имеющим  одно поле. Ставим прочерки.

По строке 070 указываем  количество игровых столов, подлежащих налогообложению по ставке, умноженной на число игровых полей, -- 14. Они  подлежат налогообложению по полной (причем удвоенной) ставке налога, так  как дополнительные игровые столы  установлены до 15 января 2004 года (отсутствуют  значения в строке 050 раздела 3.1 и  по строке 060 раздела 3.1).

В строке 080 ставим прочерк.

По строке 090 указываем  сумму исчисленного налога на игорный  бизнес по игровым столам с двумя  игровыми полями.

В нашем примере сумма  исчисленного налога составляет 2 800 000 руб. (200 000 руб. х 14 ед.).

Заполняем раздел 3

При заполнении данных по графе 3 «Игровые столы, всего» необходимо просуммировать данные по установленным игровым  столам с различным количеством  игровых полей, указанных в разделе 3.1. По строке 010 ставим 13, по строке 020 -- 6, по строке 040 -- 2, по строкам 030 и 050 -- прочерки. По строке 060 отражаем количество игровых  столов на конец налогового периода -- 21 (13 + 6 + 2).

В графу 4 вносим данные об игровых  автоматах. В строке 010 указываем  количество игровых автоматов на начало марта -- 108. Объекты, выбывшие после 15 марта 2004 года, отражаем по строке 030 -- 18. Объекты, установленные после 15 марта (4 ед.), -- по строке 040. По строке 060 отражаем количество установленных  объектов игорного бизнеса за март -- 94 (108 + 4 - 18).

В графу 5 записываем данные о кассах тотализаторов. По строке 060 отражаем их количество на конец месяца -- 2. Поскольку за март такие объекты  не устанавливались и не выбывали, по строкам 020, 030, 040 и 050 ставим прочерки.

По графе 6 отражается информация о кассах букмекерских контор. Три  кассы действовали на начало месяца. Эти данные отражаем по строке 010. За март выбыла одна. Значит, по строке 050 указываем 1. По строке 060 отражаем количество касс на конец месяца -- 2.

Заполняем раздел 2

Сначала заполним графу 3 -- данные по игровым столам.

По строке 020 суммируются  данные о количестве игровых столов, установленных на начало и в течение  налогового периода. Показатели берутся  из раздела 3 декларации -- суммируются  строки 010, 020 и 040 графы 3. В нашем примере  игровых столов, подлежащих налогообложению, -- 21.

Строки 030 и 040 заполняются  для игровых столов с одним  полем.

Строка 030 не заполняется, так  как в нашем случае полная ставка налога не применяется. Ставим в этой строке прочерк.

По строке 040 указывается  общее количество игровых столов, подлежащих налогообложению по половинной ставке налога. Она применяется, если игровые столы выбывают до 15-го числа  налогового периода либо после этой даты устанавливаются новые столы. В нашем примере были установлены  новые столы с одним игровым  полем после 15 марта 2004 года. Поэтому  по строке 040 указываем общее количество облагаемых объектов -- 7.

Строки 050 и 060 заполняются  для игровых столов, имеющих больше одного игрового поля.

По строке 050 отражается количество игровых столов, которые облагаются по полной налоговой ставке, умноженной на количество игровых полей. Эта  строка заполняется, если игровые столы  выбывали после 15-го числа налогового периода либо до этой даты были установлены  новые. В нашем примере новые  столы с двумя игровыми полями были установлены до 15 марта 2004 года. Поэтому заполняем строку 050 и  указываем в ней количество игровых  столов с несколькими полями -- 14.