Налог на доходы в ПМР

     в) доходы от размещения и инвестирования страховых резервов;

     г) суммы полученных процентов, начисленных на резерв платежей по рискам, принятым в перестрахование;

     д) прочие доходы от страховой деятельности.

     При осуществлении риэлторской деятельности объектом налогообложения является доход в размере полученного вознаграждения (дохода).

     При аукционной продаже товаров облагаемым доходом является разница между ценами их реализации и ценами их поступления на аукцион. В облагаемый доход включается также выручка, полученная от оказания платных услуг при проведении аукциона, в том числе плата за входные билеты.

     При осуществлении деятельности в области игорного бизнеса налогооблагаемой базой является разница между суммой дохода, полученного от проведения мероприятий по осуществлению данного вида деятельности, и суммой выплаченных выигрышей.

     Облагаемым доходом при реализации ценных бумаг (за исключением первичного размещения) является разница между продажной ценой и номинальной стоимостью ценной бумаги.

     Под первичным размещением ценных бумаг следует понимать переход ценных бумаг от эмитента к первому держателю.

     Если ценные бумаги выступают как средство платежа, облагаемым доходом является дисконт.

     При этом для определения налогооблагаемого дохода в расчет принимаются обороты по ценным бумагам, исчисленные в целом за год.

     Для организаций, осуществляющих реализацию (в том числе прямой обмен) продукции, работ, услуг по ценам не выше себестоимости, под доходом для целей налогообложения принимаются показатели, формирующие финансовый результат в целом за квартал, полугодие, 9 месяцев и отчетный год по видам деятельности, облагаемым отдельно, без разделения по сделкам и иным наименованиям (ассортименту) продукции, работ, услуг.

     В случае, если доход от реализации продукции, работ, услуг в целом за квартал, полугодие, 9 месяцев и отчетный год по видам деятельности, облагаемым отдельно, не покрывает либо находится на уровне фактической себестоимости, то для целей налогообложения доход определяется с учетом уровня рентабельности к фактическим расходам по реализованной продукции, работам, услугам в размере 5 процентов.

     В случае, если применены государственные регулируемые: фиксированные цены (тарифы), предельные уровни цен (тарифов), предельные уровни торговых надбавок, предельные уровни (нормативы) рентабельности, пересчет данных доходов от реализации продукции, работ, услуг для целей налогообложения не производится. Организации, которые применяют фиксированные цены (тарифы), предельные уровни цен (тарифов), предельные уровни торговых надбавок, предельные уровни (нормативы) рентабельности, представляют в налоговые органы объяснительную записку со ссылкой на документ, устанавливающий данные параметры и нормативы цен (тарифов).

     Для организаций торговли, а также организаций, осуществляющих торговую деятельность, в случае, если фактический товарооборот организаций за квартал, полугодие, 9 месяцев и отчетный год, не покрывает либо находится на уровне цен приобретения товаров, то для целей налогообложения товарооборот рассчитывается исходя из цен приобретения реализованных товаров за соответствующий период с учетом фактических издержек обращения на реализованные товары и уровня рентабельности в размере 5 процентов.

     В случае, если валовой доход, полученный от реализации товаров за квартал, полугодие, 9 месяцев и отчетный год, не покрывает либо находится на уровне фактических издержек обращения на реализованные товары за соответствующий период, то для целей налогообложения производится пересчет валового дохода с учетом уровня рентабельности к фактическим издержкам обращения на реализованные товары в целом, без разделения по убыточным сделкам, в размере 5 процентов.

     В случае применения при реализации товаров предельных уровней цен (тарифов), предельных уровней торговых надбавок, пересчет валового дохода, товарооборота по ним для целей налогообложения не производится. Организации, которые применяют предельные уровни цен (тарифов), предельные уровни торговых надбавок, представляют в налоговые органы объяснительную записку со ссылкой на документ, устанавливающий данные параметры и нормативы цен (тарифов).

     В случае, если доход от реализации ценных бумаг в целом за отчетный год не покрывает либо находится на уровне номинальной стоимости, то для целей налогообложения доход определяется в размере 5 процентов от номинальной стоимости.

     В случае, если фактическая сумма дохода, полученного от осуществления деятельности в области игорного бизнеса, за квартал, полугодие, 9 месяцев и отчетный год не покрывает либо равна сумме выплаченных выигрышей за соответствующий период, то налогооблагаемая база определяется как сумма, равная 5 процентам от суммы выплаченных выигрышей.

     Пересчет доходов в целях налогообложения производится только по продукции, товарам, работам, услугам и не производится по основным фондам и иному имуществу (за исключением ценных бумаг).

     Для организаций культуры, спортивных организаций (в том числе профессиональных) пересчет доходов от реализации продукции, товаров, работ, услуг для целей налогообложения не производится.

     Организации, реализующие продукцию, товары, работы, услуги организациям, пострадавшим в результате стихийного бедствия, пересчет доходов, полученных от указанной реализации, для целей налогообложения не производят. 

     ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ, ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ НАЛОГА 

     2.1 Порядок исчисления налога

     Сумма налога на доходы исчисляется плательщиками налога на основании данных бухгалтерского учета и отчетности по ставкам, определенным по каждой отрасли (подотрасли) исходя из ежемесячного объема налогооблагаемой базы по каждому виду деятельности с нарастающим итогом с начала отчетного года.

     Организации, в том числе, приватизированные - в случае выполнения ими приватизационных условий, осуществляющие деятельность в соответствии с подпунктом "г" статьи 5 Закона Приднестровской Молдавской Республики "О государственной поддержке инновационных видов деятельности", освобождаются от уплаты 50 процентов налога на доходы от указанных видов деятельности (данная норма не распространяется на субъектов инновационной деятельности, применяющих налоговые льготы в соответствии с Законами, регулирующими инвестиционную деятельность).

     Налоговые льготы, предусмотренные законодательством ПМР действуют только на территории ПМР при налогообложении доходов организаций, осуществляющих производственную и иную предпринимательскую деятельность согласно действующему законодательству Приднестровской Молдавской Республики, в том числе полученных от реализации продукции, товаров, работ, услуг за пределы республики (от экспорта).

     Организациям - плательщикам налога разрешается производить расчет льгот, установленных нормативными актами, поквартально с нарастающим итогом с начала отчетного года.

     Сумма доходов, полученных за пределами Приднестровской Молдавской Республики, включается в общую сумму доходов, подлежащую налогообложению в соответствии с законом «О налоге на доходы организации».

     После отчисления суммы налога в республиканский бюджет на формирование Резервного фонда пенсионного обеспечения Приднестровской Молдавской Республики организации, не имеющие структурных подразделений, производят отчисления из суммы налога на доходы в Дорожный фонд Приднестровской Молдавской Республики по нормативу, установленному законом о республиканском бюджете на соответствующий год.

     Распределение платежей в республиканский и местные дорожные фонды, а также оставшейся суммы налога в республиканский и местные бюджеты данными организациями производится по нормативам межбюджетных отношений, установленным законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год для соответствующего платежа.

     Зачет налоговых платежей (налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество и отчислений в Дорожный фонд), уплаченных за пределами Приднестровской Молдавской Республики, не производится.

     Ошибки, выявленные налогоплательщиком в текущем отчетном периоде, относящиеся как к текущему, так и к прошлым отчетным годам, а также суммы налога, подлежащие доначислению в результате восстановления льгот в налогооблагаемый доход, подлежат отражению в налоговой отчетности в том отчетном периоде, в котором они выявлены (произведено восстановление льгот), с применением норм законодательства, действующего в текущем отчетном периоде.

     При отражении налогоплательщиком в текущем отчетном периоде корректировок сумм за прошлые отчетные годы, они отражаются в соответствующем расчете за отчетный период, в котором выявлены ошибки, дополнительно после каждой строки расчета, по которой ранее была совершена ошибка, либо в отдельном столбце.

     В случае возврата продукции, товара, имущества корректировка доходов отражается в том отчетном периоде, в котором произведен возврат продукции, товаров, имущества. 

     2.2 Сроки представления расчетов и уплаты налога

     Налогоплательщики после истечения каждого календарного месяца в установленные сроки предоставляют налоговым органам по месту своей регистрации все необходимые расчеты связанные с исчислением налога.

     В случае отсутствия необходимости заполнения отдельных приложений ввиду отсутствия показателей, отражаемых в них, например, в случае, если организации не уплачивают налог, не осуществляют отдельные виды деятельности, не пользуются льготами, они вправе предоставить в налоговый орган пояснительную записку о причинах незаполнения соответствующих расчетов без предоставления этих расчетов.

     Если в результате проверки расчётов будет установлено, что налог подлежит взносу в бюджет в большей сумме, чем показано в расчёте налогоплательщика, уплата в бюджет доначисленных сумм налога по результатам перерасчетов производится в пятидневный срок со дня сообщения налоговым органом о сумме доплаты, а пеня начисляется по истечении пятидневного срока со дня, установленного для предоставления налогового расчета.

     Зачисление платежей по налогу на доходы организаций по соответствующим реквизитам бюджетной классификации (код, номер счета) организациями, осуществляющими несколько видов деятельности, производится в соответствии с основным видом деятельности.

     Основной вид деятельности определяется по виду деятельности, доход от осуществления которого (по торговой деятельности – товарооборот) занимает наибольший удельный вес в сумме дохода по результатам финансово-хозяйственной деятельности за предыдущий финансовый год.

     Уплата налога производится ежемесячно, исходя из фактического налогооблагаемого дохода, в течение 5 календарных дней со дня, установленного для предоставления налоговой отчетности в налоговые органы, за исключением налогоплательщиков, указанных в части первой пункта 86 раздела 8 настоящей Инструкции.

     Организации, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения (филиалы), представляют в территориальную налоговую инспекцию по месту своей регистрации необходимые расчеты по исчислению налога. Территориальная налоговая инспекция проверяет расчеты и в 3-дневный срок возвращает заверенное подтверждение о сумме, подлежащей доначислению, головной организации, которая в течение 5 дней предоставляет его в территориальную налоговую инспекцию по месту нахождения структурного подразделения.

     Сроки предоставления месячного расчета и сроки уплаты налога, приходящиеся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносятся на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.

     Возврат излишне уплаченных сумм налога производится в порядке, установленном Законом Приднестровской Молдавской Республики "Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике". 

     2.3 Налоговые льготы субъектам 

     Доходы от реализации при исчислении налогооблагаемой базы уменьшаются на: