Налог на доходы физических лиц

    Если  заработная плата или другие виды доходов (например, премия, материальная помощь, та или иная надбавка, доплата к основному заработку) получена сотрудником деньгами, то выплаченную сумму умножаем на соответствующую налоговую ставку.

    Доход сотрудника, облагаемый налогом по ставке 13%, уменьшаем на сумму доходов, которые налогом не облагаются, и  стандартные налоговые вычеты.

    Пример:

    В феврале сотруднику  ООО «ВОЛНА»  Иванову были выплачены:

    - зарплата за январь в сумме  10000 рублей;

    - премия, предусмотренная положением  о премировании, в сумме 2500 рублей

    Иванов  имеет право на стандартный налоговый  вычет в размере 400 рублей. Также он имеет 1 ребенка и ему положен вычет в размере 1000 рублей, до достижения дохода в размере 280 000 рублей.

    Общая сумма доходов Иванова составила:

    10 000 + 2500 = 12500 рублей

    Сумма налога, исчисленная по обычной ставке 13%, равна:

    (12500 – 400 - 1000)*13% = 1443 рублей

    В феврале Иванову должно быть выплачено:

    12500 - 1443 = 11 057 рублей

    Пример:

    В апреле сотруднику ООО «ВОЛНА» Иванову  были выплачены:

    - заплата за март в сумме  10 000 рублей;

    - премия, предусмотренная положением  о премировании, в сумме 2500 рублей;

    - материальная помощь с связи  со смертью отца в сумме  4000 рублей (налогом не облагается).

    Иванов  является акционером фирмы. Поэтому  ему начислены и выплачены  дивиденды по итогам деятельности организации. Сумма дивидендов составила 56000 рублей (облагаются по ставке 9%). Иванов имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей, но к моменту начисления зарплаты за март, его доход уже составил более 40 000рублей. Поэтому этот вычет в 2009 году Иванову уже не предоставляться не будет. Но, Иванов имеет 1 ребенка и ему положен вычет в размере 1000 рублей, до достижения дохода в размере 280 000 рублей.

    Для упрощения порядок начисления ЕСН  и взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний  не приводим.

    Общая сумма доходов Иванова составила:

    10 000 + 4000 + 2500 + 56000 = 72500 рублей.

    Сумма налога, исчисленная по специальной  налоговой ставке 9%, составила:

    56 000 руб. * 9% = 5040 рублей

    Сумма налога, исчисленная по обычной ставке 13%, равна:

    (72500 – 56000 – 4000 - 1000)*13% = 1495 рублей

    Общая сумма налога, которую нужно удержать из дохода Иванова, составила:

    5040 + 1495 = 6535 рублей

    В ноябре Иванову должно быть выплачено:

    72500 – 6535 = 65965 рублей

    Бухгалтер ООО «ВОЛНА» сделал следующие  записи:

    Дт 26   КТ 70

    - 10 000 – начислена зарплата за октябрь;

    Дт 26   КТ 70

    - 2500 – начислена премия;

    Дт 91-2  Кт 70

    - 4000 начислена матпомощь;

    Дт 70  КТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

    - 1573 – удержан налог на доходы  с зарплаты и премии;

    Дт 84  КТ 70

    - 56000 – начислены дивиденды;

    Дт 70  Кт 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

    - 5040 – удержан налог на доходы  с суммы дивидендов;

    Дт 70  Кт 50

    - 14927 (10000+2500+4000-1573) – выплачены из  кассы зарплата за октябрь,  матпомощь и премия;

    Дт 70  Кт 50

    - 50960 – (56000-5040) – выплачены из кассы дивиденды.

    Если  сотрудник получает бесплатно или  покупает по сниженным ценам услуги (товары) у фирмы, то налогом облагают разницу между обычной ценой  таких услуг и суммой, которую  оплатил сотрудник.

    Например:

    В июле ООО «ВОЛНА» оказало услуги своему сотруднику Иванову (резиденту) по сниженным ценам. Услуги были проданы по цене 4000 рублей. Обычно «ВОЛНА» реализует такие услуги по цене 7000рублей.

    Для упрощения расчета предположим, что Иванов не имеет права на стандартные  налоговые вычеты.

    НДФЛ  облагают разницу, по которой услуги проданы Иванову, и ценой, по которой  их обычно продают сторонним покупателям.

    Материальная  выгода Иванова составила:

    7000 – 4000 = 3000 рублей

    Сумма налога, подлежащая удержанию с Иванова, составила:

    3000 * 13% = 390 рублей.

    Бухгалтер «ВОЛНА» сделал следующие проводки:

    Дт 62  КТ 90

    - 4000 руб – отражена выручка  от продажи услуг;

    Дт 50  КТ 62

    - 4000 руб – оплачены услуги Ивановым;

    Дт 90  КТ 20

    - 2000 руб – списана себестоимость  услиуг;

    Дт 70  Кт 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

    - 390 руб – удержан НДФЛ с материальной  выгоды, полученной Ивановым.

    Если  работник получает от организации заем, то материальная выгода возникает при  условии, что он уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже ¾ ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях), или 9 % годовых (по займам, выданным в валюте).

    При этом организация является налоговым  агентом на основании статьи 226 НК и обязана исчислить, удержать у  налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджет (письмо Минфина России от 12.07.2007г №03-04-06-01/226).

    Удержать  у сотрудника начисленную сумму  налога нужно за счет любых выплачиваемых  ему денежных средств. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы причитающихся работнику выплат. Если удержать налог невозможно, то об этом нужно сообщить в свою налоговую инспекцию.

    Для определения суммы материальной выгоды необходимо:

    1) Рассчитать сумму процентов по  заемным средствам, исходя из  ¾ ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9 % годовых (по займам выданным в валюте);

    2) вычесть из суммы процентов,  определенных исходя из ¾ ставки  рефинансирования Банка России (по  займам, выданным в рублях) или  9 % годовых  (по займам выданным  в валюте), сумму процентов, которую должен уплатить работник по займу.

    С суммы материальной выгоды, полученной резидентом, налог удерживают по ставке 35%, за исключением экономии на процентах  по займу, который получен на строительство  или покупку жилья. В этом случае налог рассчитывается по ставке 13%.

    Пример:

    1 апреля отчетного года ООО  «ВОЛНА» предоставило своему  работнику Сидорову (налоговому  резиденту) заем в сумме 150000 рублей на 3 месяца.

    Согласно  договору о предоставлении займа, Сидоров  должен ежемесячно уплачивать проценты из расчета 10% годовых.

    Допустим, в отчетном году ставка рефинансировании банка России составляла 14% годовых.

    В отчетном году – 365 календарных дней. При этом:

    В апреле – 30 календарных дней;

    В мае – 31 календарных дней;

    В июне – 30 календарных дней.

    Удержание и удержание НДФЛ с суммы материальной выгоды «ВОЛНА» осуществляется на основании  доверенности, выданной Ивановым.

    Сидоров должен ежемесячно выплачивать проценты за использование займов в сумме:

    150000руб  * 10% :12 мес = 1250 руб

    Сумма процентов, рассчитанная исходя из ¾  ставки рефинансирования Банка России, в апреле составит:

    150000 руб * ¾ * 14% * 30дн : 365 = 1295 руб

    Сумма материальной выгоды Сидорова за апрель составит:

    1295 руб – 1250 = 45 руб

    С материальной выгоды, полученной Сидоровым в апреле, должен удержан НДФЛ в сумме:

    45 руб * 35% = 16 руб

    Сумма процентов, рассчитанная исходя из ¾  ставки рефинансирования, в мае составит:

    150000 руб * ¾ * 14% * 31 дн :365 дн = 1338 руб

    Сумма материальной выгоды Иванова за май  составит:

    1338 – 1250 = 88 руб

    С материальной выгоды, полученной Сидоровым  в мае, удержан НДФЛ в сумме:

    88 руб * 35% = 31 руб

    Сумма процентов, рассчитанная исходя из ¾  ставки рефинансирования, в июне составит:

    150000руб  * ¾ *14% * 30дн : 365 дн = 1295 руб

    Сумма материальной выгоды Сидорова за июнь составит:

    1295 – 1250 = 45 руб

    С материальной выгоды, полученной Сидоровым  в июне, должне быть удержан НДФЛ в сумме:

    45 руб * 35% = 16 руб. 

    В ООО «ВОЛНА» действует положение  о компенсации командировочных  расходов. Работникам, направленным в командировки по России и за рубеж, выплачиваются суточные в размере фактически понесенных затрат. Речь идет о стоимости питания и проезда в общественном транспорте, которые подтверждены первичными документами. Зачастую при заграничных командировках размер указанной компенсации превышает размер суточных, установленных законодательством.

    Организация выплачивает суточные, чтобы компенсировать командированному сотруднику дополнительные расходы, связанные с проживанием  вне места постоянного жительства. При налогообложении прибыли суммы компенсации питания и расходов на проезд во время командировки отдельно не учитываются, поскольку включены в нормы, предусмотренные действующим законодательством для суточных.

    Для целей исчисления налога на доходы физических лиц с 2008 г. установлен предельный размер суточных, освобождаемых от обложения НДФЛ. Для командировок по России это 700 руб. в день, для заграничных - 2500 руб. в день.

    По  итогам года ООО «ВОЛНА» отчитывается в налоговой инспекции по удержанному и уплаченному налогу на доходы физлиц. Для этого она сдает контролерам справки по форме 2-НДФЛ. Форма этой справки утверждена приказом ФНС России от 13 октября 2006 г. №САЭ-3-04/706@.

    Справку составляют на каждого работника, а  также на граждан, которым организация выплачивала доход по гражданско-правовым договорам. В ней указывают все доходы, полученные физлицом, суммы вычетов, суммы исчисленного и удержанного за год налога.

    Если  полученный доход работника не облагают НДФЛ, его не нужно отражать в  справке.

    Справку оформляют отдельно по ставкам налога. Например, организация выплатила  работнику в течение года доходы, облагаемые по трем ставкам: 9, 13 и 35 %. Следовательно, по окончании года необходимо представить  в налоговую инспекцию 3 различные  справки на этого работника. При этом ставку налога указывают в заголовке раздела 3 справки.

    Форму №2-НДФЛ заполняют на основании данных налоговой карточки по учету доходов  и налога (форма №1-НДФЛ). Такую  карточку организация ведет по каждому  сотруднику. Бланк этого документа утвержден приказом ФНС России от 31.10.2003г №Б-3-04/583.

    Отчитывается  организация по НДФЛ до 1 апреля года, следующего за отчетным.

    Если  сотрудник увольняется в течение  года, справка ему выдается по его  требованию в любой момент.

    Если  какой-то показатель, предусмотренный в справке, отсутствует, то эту строку не заполняют. Все суммы, за исключением НДФЛ, отражают в рублях и копейках. Удержанную величину НДФЛ отражают в справке в целых рублях.

    В справке нужно указать коды:

    - видов документов, удостоверяющих личность;

    - полученных доходов;