Налог на доходы физических лиц

     МОСКОВСКИЙ  ИНСТИТУТ ПРАВА 
 
 
 

     Специальность: Бухгалтерский учет

     Учебная дисциплина: Налоги и налогообложение 

     На  тему: Налог на доходы физических лиц 
 
 
 

     Студентка: Тришечкина Анна Николаевна 

     Руководитель _______________________________________ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     город Барнаул 2007 г.

 

      Содержание

 

Введение 

     Налог на доходы физических лиц является одним из самых собираемых налогов как в России, так и во многих промышленно-развитых странах. Он формирует значительную часть федерального, регионального и местного бюджетов. До 01.01.2001 г. на территории России взимался подоходный налог в соответствии с одноименным законом РФ. С 01.01.2001 главой 23 Налогового Кодекса РФ установлен налог на доходы физических лиц.

     На  протяжении многих лет принцип налогообложения  доходов граждан менялся. В настоящее  время установлена фиксированная ставка, что противоречит принципу справедливости. Также нарушается принцип однократного взимания налога, поскольку сам налогоплательщик отдает часть своего дохода, а также работодатель уплачивает единый социальный налог с доходов своего работника. Однако освобождены от налогообложения многие выплаты социального характера, такие как пенсии, пособия и другое, установлены налоговые вычеты, учитывающие имущественное и социальное положение налогоплательщика.

     Целью на писания курсовой определение  значения налога на доходы физических лиц в общей налоговой системе.

     Задачами  в данном случае являются:

     Определение законодательной базы по налогу на доходы физических лиц. Рассмотрение элементов налога, таких как объект обложения, налоговая база, налогоплательщики, ставка, льготы и т.д.

     Рассмотрение  принципа налогообложения доходов  физических лиц в других промышленно-развитых странах.

     Научно  установлено, что налогоплательщик готов отдавать до 30% своих доходов. Если налоговое бремя превышает 30%-ный барьер, то доходы начинают скрываться. Задачей государства в таком случае является установление оптимального размера налога таким образом, чтобы повысить его собираемость и вывести доходы «из тени»

 

      1. Общая характеристика  налога 

     Налог на доходы физических лиц является прямым федеральным налогом. Он установлен главой 23 НК РФ. Налогоплательщиками являются физические лица – резиденты РФ, а также нерезиденты, получающие доход от источников в РФ. Объектами налогообложения являются доходы, полученные в РФ, а также доходы, полученные за пределами России гражданами РФ. Доход может быть выражен в денежной, натуральной формах, а также в форме материальной выгоды. По различным видам доходов могут быть установлены различные ставки. Налог перечисляется в налоговые органы налогоплательщиками самостоятельно или налоговыми агентами.

     Налоговыми  агентами являются работодатели, выплачивающие  доход своим работникам. Они обязаны  вести учет доходов налогоплательщиков в карточках 1 НДФЛ, а также удерживать и перечислять в налоговый  орган налог с любых доходов налогоплательщиков. При невозможности удержать исчисленную сумму налога, налоговый агент обязан в течении одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств, письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумму задолженности налогоплательщика. Налог перечисляется налоговыми агентами не позднее дня, следующего за выплатой дохода работнику. По истечении года работодатели до 1 апреля следующего отчетного периода подают отчет в налоговый орган по месту регистрации по форме 2-НДФЛ на каждого работника.

     Для целей обложения налогом доходами являются:

     I. От источников в РФ:

     1. Дивиденды и проценты, полученные  от российских организаций и  индивидуальных предпринимателей  или представительств иностранных организаций в РФ.

     2. Страховые выплаты от российских  организаций или представительств  иностранных организаций в РФ.

     3. Доходы от использования авторских  или иных смежных прав,

     4. Доходы, полученные от сдачи в  аренду имущества,

     5. Доходы от реализации недвижимого имущества, акций, иных ценных бумаг, долей в уставном капитале, прав требований к организации и иного имущества,

     6. Вознаграждение за выполнение  трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действий в РФ,

     7. Пенсии, пособия, стипендии и иные  аналогичные выплаты,

     8. Доходы, полученные от использования  транспортных средств,

     9. Доходы, полученные от использование  водопроводов, линий электропередач, линий оптико-волоконной связи  или иных средств связи, включая компьютерные сети на территории РФ,

     10. Выплаты правопреемникам умерших  застрахованных лиц в соответствии  законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании,

     11. Иные доходы, полученные налогоплательщиком, в результате осуществления им деятельности в РФ.

     II. Доходы, полученные за пределами РФ:

     1. Дивиденды и проценты, полученные  от иностранных организаций,

     2. Страховые выплаты, полученные  от иностранных организаций,

     3. Доходы от использование авторских  и смежных прав за пределами  РФ,

     4. Доходы от сдачи в аренду  или иного использования имущества,  находящегося за пределами РФ,

     5. Доходы от реализации недвижимого  имущества, акций, иных ценных  бумаг, долей участия в уставной  капитале за пределами РФ, прав  требования к иностранной организации, иного имущества, находящегося за пределами РФ,

     6. Вознаграждения за выполнение  трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действий резидентами  за пределами РФ,

     7. Пенсии, пособия, стипендии и иные  аналогичные выплаты, полученные в соответствии с законодательством иностранного государства.

     8. Доходы, полученные от использования  транспортных средств за пределами  РФ,

     9. Иные доходы, полученные налогоплательщиком  в результате осуществление деятельности  за пределами РФ.

     Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год, по истечении которого сдается декларация в налоговый орган. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке налоговая база. Налоговая база уменьшается на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты. 

     2. Особенности исчисления  налога в отдельных  случаях 

     Доход может быть получен в денежной, натуральной форме, а также в  форме материальной выгоды.

     При получении доходы в натуральной  форме, налоговая база определяется как рыночная стоимость полученных товаров, включая НДС и акцизы. К доходам в натуральной форме относятся:

     1) Оплата работодателя за работника  товаров (работ, услуг), коммунальных  услуг, питания, отдыха и другое.

     2) Полученные налогоплательщиком товары, выполненные в его пользу работы и оказанные услуги бесплатно.

     3) Оплата труда в натуральной  форме.

     Доход в виде материальной выгоды возникает  в трех случаях:

     1) При экономии на процентах  за пользование заемными средствами. База в данном случае определяется по следующей формуле:

     По  суммам, выраженным в рублях:

     МВ = ¾ СЦБ – СН, где

     МВ  – материальная выгода,

     СЦБ – ставка рефинансирования Центрального Банка на дату получения процентов,

     СН  – ставка, которую уплачивает налогоплательщик за пользование заемными средствами в соответствии с договором займа (кредита)

     По  суммам, выраженным в иностранной  валюте:

     МВ = 9% год – СН, где

     9% год – 9 процентов годовых. 

     В обоих случаях сумма налога определяется как сумма материальной выгоды умноженная на ставку 35 %.

     2) При приобретении налогоплательщиком  товаров у лиц, которые являются  взаимозависимыми по отношению  к нему. Здесь налоговая база  определяется по следующей формуле:

     МВ = ЦИ – ЦН, где

     ЦИ  – цена идентичных товаров, которые  реализует взаимозависимое лицо в обычных условиях,

     ЦН  – цена, по которой взаимозависимое  лицо реализует товар налогоплательщику.

     3) При покупке ценных бумаг налоговая  база определяется по следующей  формуле:

     МВ = РСЦ – Р, где

     РСЦ – рыночная стоимость ценных бумаг,

     Р – расходы на приобретение ценных бумаг 

     3. Доходы не подлежащие  налогообложению 

     Отдельные виды доходов не подлежат налогообложению. К ним относятся:

     1. Государственные пособия (кроме  пособий по временной нетрудоспособности), выплаты и компенсации в соответствии  с законодательством,

     2. Государственные пенсии в соответствии  с законодательством,

     3. Установленные законодательством  компенсационные выплаты в пределах  норм, связанные с:

     - возмещение вреда от увечья  или повреждения здоровья,

     - бесплатным предоставлением жилья  и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения,

     - оплатой стоимости или выдачей  натурального довольствия или  денежных средств взамен довольствия,

     - увольнением работников, кроме компенсаций  за неиспользованный отпуск,

     - оплатой командировочных и др.

     4. Вознаграждения донорам,

     5. Алименты,

     6 Гранты для поддержки науки, образования, культуры и искусства в РФ, международными или иностранными организациями с соответствии с установленным перечнем,

     7. Единовременная помощь, оказываемая:

     - в связи со стихийными бедствиями и чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения ущерба или вреда здоровья,

     - своему работнику в связи со  смертью члена его семьи или  членам семьи умершего работника  и др.

     8. Стипендии,

     9. Доходы от продажи животных, продуктов животноводства, растеневодства, цветоводства, пчеловодства при наличии личного подсобного хозяйства.

     10. Доходы не превышающие 4000 рублей, полученные по следующим основаниям:

     - Подарки от работодателей,