Налог на добавленную стоимость

  В Российской Федерации НДС был  введен с 1992 г. и фактически заменил (вместе с акцизами) прежние налог с оборота и налог с продаж, намного превзойдя их по своему влиянию на формирование доходов бюджета, экономику, формирование ценовых пропорций и финансы предприятий и организаций. Введение НДС в нашей стране совпало с началом проведения масштабной экономической реформы, внедрением в экономику рыночных отношений, переходом к свободным ценам на большинство товаров, работ и услуг.

  Объектом  налогообложения признаются следующие  операции: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

  Не  признаются объектом налогообложения: 1)передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению); 2) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации; 3) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов

Российской  Федерации, актами органов местного самоуправления.

  Налогоплательщик  имеет право уменьшить общую  сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ.

  Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные  налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

  Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.

  Налоговые вычеты, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами.

  Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

  Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации: 1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов; 2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров; 3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации: 1) следующих продовольственных товаров: скота и птицы в живом весе; мяса и мясопродуктов; молока и молокопродуктов; 2) следующих товаров для детей: трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов; обуви; 3) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера; 4) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.

  Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. 
 
 

            
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

На основании  хозяйственных операций:

1. Рассчитать сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.
2. Заполнить налоговую декларацию по НДС.

    Журнал  хозяйственных операций за 1 квартал 2009г.  
ООО "Зачёт" 

 

Порядок заполнения декларации по НДС.

Раздел 2.1. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

      1) в графе 4 указывается налоговая  база по НДС. Налоговая база  по прочим изделиям медицинского назначения, не относящимся к числу важнейших и жизненно необходимых, подлежащим налогообложению по ставке 18%, составляет 820000 руб., налоговая база по продуктам диабетического питания, подлежащая налогообложению по ставке 10% - 600200руб.

      Сумма 820000 руб. и 600200руб. следует отразить в графе 4 строк 160 и 170 соответственно.

      В графе 6 отражается сумма НДС по соответствующей  налоговой ставке, исчисленная с  налогооблагаемой базы, отраженная в  графе этой же строки.

     НДС= (820000 *18%)/118%= 125085 руб.

     НДС= (600200*10%)110%= 5456 руб.

      Суммы расчетов по НДС следует отразить в графе 6 строк  160 и 170.

В нашем  примере реализация важнейшей и  жизненно необходимой медицинской  техники на сумму 120200руб. не является объектом налогообложения в связи с действием освобождения от налогообложения;

      2) безвозмездная передача образовательной  школе компьютерной техники согласно  подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового  Кодекса в целях исчисления  НДС признается реализацией. Поэтому  по строке 080 в графе 4 указывается налоговая база 30200руб., а в графе 6 сумма НДС, исчисленная с данного объекта налогообложения-

     НДС= (30200*18%)/118%= 4607 руб.

      3) в графе 4 пункта 1 раздела 2.1 указывается  общая величина налоговой базы  по НДС, которая определяется  в соответствии со статьями 154-158 Налогового Кодекса РФ.

      Налоговая база в разрезе ставки налога 18% определяется как сумма строк 080 и 160, налоговой декларации, и отражается по графе 4.

      Налоговая база = 820000+30200=850200 руб.

      Налоговая база, отражаемая по этой же графе в разрезе ставки 10% равна налоговой базе, отраженной по строке 180 - 600200. руб.

     В графе 6 пункта 1 отражается сумма НДС  по соответствующей налоговой ставке, исчисленная с налогооблагаемой базы, отраженная в графе 4 этой же строки.

     НДС = (850200*18%)/118% = 129692 руб.

     НДС = (600200*10%)/110% = 54564 руб.

      4) согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 167 Налогового Кодекса РФ и  пункта 36 Методических рекомендаций  по применению главы 21 Налогового  Кодекса РФ для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере поступления денежных средств, оплатой товаров признается, в том числе поступления денежных средств на счета или в кассу его комиссионера. Поступление предоплаты на счет комиссионера – это получение комитентом сумм, связанных с оплатой товаров. В связи с тем, что предстоящие поставки товаров облагаются НДС по ставке 18%, с сумм авансовых платежей исчисляется НДС по ставке 15,25% согласно пункта 4 статьи 164 Налогового Кодекса РФ.

      В графе 6 пункта 4 строки 140 в разрезе соответствующей ставки налога отражается сумма налога, а в графе 4 налогооблагаемая база – 62000 руб.

     НДС=(62000*15,25%)/100%=9455руб. 
         5) в графе 6 пункта 4 строки 150 в разрезе соответствующей ставки налога отражается сумма НДС, исчисленная с авансовых платежей в соответствии со статьей 162 Налогового Кодекса РФ. НДС, исчисленный с авансовых сумм, составит в соответствии с пунктом 4 статьи 164 Налогового Кодекса РФ.

     НДС= (52000*9,09%)/100%= 4727 руб.

      6) в графе 4 пункта 5 показываются  общие суммы, связанные с расчетами  по оплате товаров, увеличивающие  налогооблагаемую базу по НДС  в разрезе применяемых ставок  налога. Следовательно, в пункт  5 переносятся данные пункта 5.1 по  соответствующим графам 4 и 6 в разрезе применяемых ставок налогов;

      7) по строке 210 отражается общая сумма начисленного НДС сумма строк 020, 030, 140 и 150 по графе 6.

     Общая сумма НДС= 129692+54564+4727+9455= 198438 руб.

   Налоговые вычеты

      8) сумма НДС (в размере – 458 руб.), ранее исчисленная с авансов, поступивших в прошлом году, которые засчитываются при отгрузке продукции в 1 квартале текущего года, входит в состав налоговых вычетов в соответствии со статьями 171 – 172 Налогового Кодекса РФ и отражается по строке 300 декларации.

      9) сумма НДС в размере 42000 руб., уплаченная поставщикам по приобретенным товарам и услугам, подлежащая вычету в отчетном периоде, отражается по строке 220 декларации.

      10)  сумма НДС в размере 100200 руб., оплаченная на таможне, показывается по строке 331 «Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации», а также по строке 270 в разделе «в том числе таможенным органам при ввозе 43 государств дальнего зарубежья».