Налог на добавленную стоимость, его роль в налоговой системе РФ

Освобождение не применяется  при осуществлении предпринимательской  деятельности в интересах другого  лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских.

 

Ставки по НДС  делятся на 2 группы:

1. основные – 0, 10, 18 %
2. расчетные – 10/110%, 18/118%.

 

Ставка 0% применяется при реализации:

1. товаров на экспорт за пределы территории РФ, а так же  работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией этих товаров (сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке).

Право применения ставки 0% подтверждается документами:

• контракт (копия) на поставку товара;
• выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя на счет плательщика в российском банке. При совершении внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций представляются в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг),  на территорию РФ и их оприходование;
• грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и пограничного таможенного органа. 
• копии транспортных, товаросопроводительных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров

Документы представляются в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами ГТД.

Кроме того, налоговые органы анализируют:

• договор (копия) купли - продажи или мены товаров (выполнения работ, оказания услуг) между налогоплательщиком и организацией - поставщиком товаров, использованных при производстве и реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0%;
• документы, подтверждающие фактическую оплату товаров (работ, услуг), использованных при производстве и реализации облагаемы по 0% товаров (работ, услуг).

2. работ (услуг), связанных с перевозкой через территорию РФ товаров, следующих транзитом;

3. услуг по перевозке пассажиров и багажа, если пункт отправления или назначения расположены за пределами территории РФ;
4. работ (услуг), выполняемых непосредственно в космическом пространстве, а также наземных подготовительных работ,  связанных непосредственно с космическим пространством;
5. драгоценных металлов Государственному и региональным фондам драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, банкам;
6. товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.
7. припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов. Припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река - море) плавания.

Ставка 10% применяется при реализации:

1) продовольственных товаров:

• скота и птицы в живом весе;
• мяса и мясопродуктов, за исключением деликатесных;
• молока и молокопродуктов (за исключением мороженого на плодово - ягодной основе);
• яйца и яйцепродуктов;
• масла растительного;
• маргарина;
• сахара, включая сахар - сырец;
• соли;
• зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;
• маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов);
• хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия);
• крупы;
• муки;
• макаронных изделий;
• рыбы живой (за исключением ценных пород);
• море- и рыбопродуктов (за исключением деликатесных);

- продуктов детского и  диабетического питания; овощей (включая картофель).

2) товаров для детей:

• трикотажных изделий: верхних, бельевых, чулочно – носочных, перчаток, варежек, головных уборов;
• швейных изделий (за исключением изделий из натурального меха и натуральной кожи): верхней одежды, нательного белья, головных уборов;
• обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной; валяной; резиновой: малодетской, детской, школьной;
• кроватей детских, матрацев детских;
• колясок;
• тетрадей школьных;
• игрушек; пластилина;
• пеналов; счетных палочек;
• счет школьных;
• дневников школьных;
• тетрадей для рисования;
• альбомов для рисования и черчения;
• папок для тетрадей;
• обложек для учебников, дневников, тетрадей;
• касс цифр и букв; подгузников.

3) периодических печатных изданий  - газета, журнал, альманах, бюллетень,  иное издание, имеющее постоянное  название, текущий номер и выходящее  в свет не реже одного раза  в год. (за исключением рекламного или эротического характера – реклама превышает 40% (объема номера);

• - учебной и научной книжной продукции;
• лекарственных средств, изделий медицинского назначения отечественного и зарубежного производства.

Во всех остальных случаях применяется  ставка 18%.

Расчетные ставки 10/110% и 18/118% применяются по:

1. авансам;
2. финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов
3. процентам (дисконту) по полученным в счет оплаты облигациям и векселям, проценту по товарному кредиту;
4. страховым выплатам
5. при удержании налога налоговыми агентами
6. при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС
7. при реализация с/х продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц.

Порядок исчисления суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет

НДС в бюджет = НДС начисленный (НБ* Ст %) - Вычеты

Если НДС начисленный < Вычеты,  НДС в бюджет = 0 и  разница подлежит возмещению

Дата реализации товаров  определяется по отгрузке – это  наиболее ранняя из следующих дат: 

- день отгрузки (передачи) товара;

- день оплаты товаров  (работ, услуг) (авансы);

При реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие  счета - фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг.

НДС уплаченный учитывается 3 способами:

1. относится на расчеты с бюджетом (принимается к вычету)
2. относится на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль
3. покрывается за счет соответствующих источников финансирования

Вычету подлежит НДС:

1. по приобретенным товарам на территории РФ;
2. при ввозе товаров, приобретаемых для производственной деятельности или перепродажи;
3. уплаченный  покупателями - налоговыми агентами, если товары приобретены для выше указанных целей;
4. по возвращенным покупателями товарам -  после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа;
5. с сумм авансов после даты реализации товаров;
6. предъявленный подрядными организациями (заказчиками - застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств по мере постановки на учет соответствующих объектов;
7. исчисленный налогоплательщиками при выполнении строительно - монтажных работ для собственного потребления;
8. по расходам на командировки (на проезд и наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Для осуществления вычета необходимо выполнение следующих условий:

1. счет-фактура должна быть составлена с учетом предъявляемых требований и НДС должен быть выделен;
2. товары приняты на учет (оприходованы).

При оплате собственным имуществом (в том числе векселем третьего лица) за товары (работы, услуги) суммы налога исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации). При использовании налогоплательщиком - векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком - векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.

НДС по приобретенным товарам относится на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, в случае использования указанных товаров (работ, услуг) при:

1) производстве и (или) реализации освобожденных от НДС товаров (работ, услуг);

2) реализации товаров  (выполнении работ, оказании услуг), местом реализации которых не  признается территория Российской  Федерации.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

В случае использования приобретенных  товаров (работ, услуг) в производстве или реализации как облагаемых так и освобожденных от НДС товаров (работ, услуг), суммы НДС подлежат налоговому вычету исходя из доли отгруженных товаров, облагаемых НДС, в общем объеме отгруженных товаров. Если в налоговом периоде доля совокупных расходов на производство освобождаемых от НДС товаров (работ, услуг) не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство, к вычету принимается вся сумма НДС.

Банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды  имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, НДС, уплаченный поставщикам по приобретаемым  товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими  по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

НДС по приобретенным товарам  учитываются в стоимости соответствующих  товаров (работ, услуг), в случае:

1. приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг) лицами, не являющимися налогоплательщиками;
2. приобретения (ввоза) амортизируемого имущества для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг).

 

Отчетность и  порядок уплаты НДС 

Сроки уплаты НДС ежеквартально, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. В эти же сроки  представляется налоговая декларация в налоговые органы по месту учета.

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Налог на добавленную стоимость на предприятии

Порядок расчета  НДС в России посмотрим на конкретном примере.

Пусть производится и реализуется  какой-то товар, например, женское платье. Посмотрим несколько стадий в  технологической цепочке изготовления и реализации данного товара, в  которой участвуют несколько  предприятий.

Предприятие 1.Производство синтетического волокна.

Как формируется цена продукта данного предприятия?

Пусть для производства данного  продукта потребовалось исходное сырье, стоимость которого 118 рублей (предприятие его покупает и в этой цене уже включен НДС в размере 18 рублей). ( Данный расчет сделать очень просто, берем 18% от 100 рублей).

Таким образом, предприятие 1, покупая сырье, платит поставщику сырья 18 рублей НДС, которые перечисляются в бюджет поставщиком сырья.

Затраты предприятия 1 на производство синтетического волокна:

· стоимость сырья – 100 рублей,

· заработная плата работников - 50 рублей,

· отчисления во внебюджетные фонды (30% от фонда заработной платы) - 15 рублей.

· амортизация - 10 рублей

· местные налоги - 5 рублей

Итого -  180 рублей.

Кроме того, предприятие  желает иметь прибыль в размере 10рублей.

Отпускная цена завода будет  равна 180+10+18% от (180+10)=224руб. 20коп.

Мы включили в цену 34руб. 20 коп. НДС.

Какую сумму НДС будет  платить предприятие 1 в бюджет?

34руб. 20 коп минус 18 рублей, уплаченные при покупке сырья. Только 16руб. 20коп.

Предприятие 2. Занимается изготовлением ткани.

Оно приобретает синтетическое  волокно за 224руб. 20коп., уплачивая в цене 34руб. 20 коп. НДС. Купленное синтетическое волокно для предприятия является сырьем для производства ткани и в стоимость товара пойдут затраты предприятия в сумме (224руб. 20коп.– 34руб. 20 коп.).