- наличие счетов-фактур, оформленных  в установленном порядке, 

     - принятие на учет приобретенных  товаров (работ, услуг), имущественных  прав.

     Исключением в указанном порядке являются суммы НДС, уплаченные при ввозе  товаров на территорию Российской Федерации.

     Применение  налоговых вычетов - это уменьшение общей суммы налога, исчисленной  по налогооблагаемым операциям, на суммы  НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг) или уплаченные налогоплательщиками  по иным основаниям (например с авансов, штрафов).

     В зависимости от оснований для  принятия сумм НДС к вычету все  операции можно разделить на три  группы:

     1) обычные операции (приобретение  товаров, работ, услуг);

     2) операции, по которым ранее уплаченные  суммы НДС в бюджет восстанавливаются; 

     3) специальные операции, по которым  предусмотрен особый порядок  принятия НДС к вычету.

     Условия принятия сумм налога к вычету:

     1) факт оплаты товаров (работ,  услуг) (по товарам, ввезенным  на таможенную территорию РФ, - фактическая уплата НДС при  ввозе);

     2) приобретение товаров (работ,  услуг) для использования при  осуществлении деятельности, подлежащей  обложению НДС; 

     3) наличие счетов-фактур;

     4) принятие приобретенных товаров  (работ, услуг) на учет.  
 
 
 
 
 

Глава 2. Анализ налоговых поступлений в федеральный бюджет Российской Федерации

     Анализ  структуры налоговых поступлений в 2006 – 2009 гг проведен на основе данных, предоставленных Федеральной налоговой службой России.

Таблица 1

Поступление администрируемых ФНС России доходов  в федеральный бюджет Российской Федерации за 2006-2009 гг

     В 2007 году в федеральный бюджет поступило  налогов на сумму 3747,6 млрд. рублей, что  на 747,6 млрд. рублей или на 28%  больше чем в 2006 году.

     Всего в 2008 году в федеральный бюджет Российской Федерации поступило администрируемых доходов 3571,9 млрд. рублей, что на 4,7% меньше чем в 2007 (3747,6 млрд. рублей), и  на 11.7 % больше, чем в 2006 году (3000,7 млрд. рублей).

В 2009 году в федеральный  бюджет поступило налогов на сумму 3012,4 млрд. рублей, что на 26% меньше, чем в 2008 г.  

 

     Рис.1Показатели поступления администрируемых ФНС  России доходов в федеральный  бюджет в 2006-2009гг. 

     Анализ  динамики поступления НДС в Федеральный  бюджет (в %) предоставлен на основе данных ФНС (таблица 2).

Таблица 2

Анализ  динамики администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет за 2006-2009 гг.

     Всего в 2009 году в федеральный бюджет поступило 3 012,4 млрд. рублей администрируемых доходов, что на 26% меньше, чем в 2008 году.

     Показатели, заложенные на 2009 год в Федеральном  законе «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» в части ФНС России, выполнены. Бюджет получил дополнительно 402 млрд. рублей. Основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями НДС (39%), налога на добычу полезных ископаемых (33%), ЕСН (17%) и налога на прибыль (6%).

     Рис. 2 Структура поступлений администрируемых ФНС России доходов в федеральный  бюджет по видам налогов в 2009году

     Поступления налога на добавленную стоимость  на товары (работы, услуги), реализуемые  на территории Российской Федерации, в 2009 году составили 1 176,6 млрд. рублей и  по сравнению с 2008 годом выросли  на 18%. Налога на добавленную стоимость  на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, поступило в 2009 году 30,6 млрд. рублей, что на 24% меньше, чем в 2008 году.

     Рис. 3 Структура поступлений администрируемых ФНС России доходов в федеральный  бюджет по видам налогов в 2008году

     Основная  масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями налога на добычу полезных ископаемых (39%), НДС (24%) и налога на прибыль (19%).

     Поступления налога на добавленную стоимость  на товары (работы, услуги), реализуемые  на территории Российской Федерации, в 2008 году составили 998,4 млрд. рублей и  по сравнению с 2007 годом снизились  на 28,2%. В сопоставимых условиях (поступления  за 2007 год приведены в условиях 2008 года) темп роста НДС, по экспертным оценкам Службы, составляет 107,7%.

     Налога  на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации  из Республики Беларусь, поступило  в 2008 году 40,3 млрд. рублей, что на 17,4% больше, чем в 2007 году.

     Рис. 4 Структура поступлений администрируемых ФНС России доходов в федеральный  бюджет по видам налогов в 2007 году

     Основная  масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями НДС (37%) и налога на добычу полезных ископаемых (30%).

     Поступления налога на добавленную стоимость  на товары (работы, услуги), реализуемые  на территории Российской Федерации, в 2007 году составили 1 390,4 млрд. рублей и  по сравнению с 2006 годом выросли  в полтора раза.

     Налога  на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации  из Республики Беларусь, поступило  в 2007 году 34,3 млрд. рублей, что на 26,2% больше, чем в 2006 году.

     Построим  графики для налогов, поступающих в бюджетную систему Российской Федерации:

     Рис.5 Поступление налогов в бюджетную  систему Российской Федерации

     И отдельно для НДС:

     Рис.6 Поступление налога на добавленную  стоимость в бюджетную систему  Российской Федерации

     Также построим графики для НДС, поступающего в Федеральный бюджет:

     Рис.7 Поступление налога на добавленную  стоимость в федеральный бюджет Российской Федерации за 2006-2009 гг.

     НДС — более прогрессивный налог  и более справедливый, потому что  его платят все, а не только конечный потребитель. В целом можно сделать выводы, что для России необходимо стремиться повышать доходы по НДС для благополучного развития экономики страны. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 3. Проблемы, связанные с исчислением и возмещением налога на добавленную стоимость, возможные пути их решения

     На сегодняшний  день российская экономика находится  на труднейшем

рубеже, преодоление которого можно сравнить с закатыванием огромного камня на гору: чуть стоит споткнуться и этот камень понесется вниз по склону горы ,  возможно даже задавив того , кто его толкал , но необходимо сделать решающий шаг, последнее усилие, для того чтобы закатить камень, лишь только это сможет поставить окончательную точку в общих стараниях .

     Налоги  играют далеко не последнюю роль в  решении поставленных государством проблем выхода из сложившейся в  России ситуации, следовательно, рассмотрев досконально все проблемы , связанные со сбором, учетом, начислением налогов, можно возвести надежную опору , плацдарм для дальнейших действий в экономике страны. Так перейдем же к рассмотрению проблем, связанных с налогом на добавленную стоимость – одного из звеньев налоговой системы .

     Первая  проблема, нуждающаяся в решении,  это проблема оптимизации налоговых  ставок НДС, обеспечив сохранение за этим налогом ведущего места в  системе доходных источников бюджета . Следует сказать , что , с одной  стороны , в случае принятия сравнительно низкой ставки налога на добавленную  стоимость доходы бюджета , связанные  с этим налогом существенно сократятся , что незамедлительно повлияет на расходные статьи бюджета – этого  нельзя допустить , так как государственный  бюджет попросту «потеряет» дополнительные финансовые средства , которые могли  быть направлены на инвестиции в промышленность . С другой же стороны в случае завышения ставок НДС , государственный  бюджет также может недополучить финансовые средства из-за того , что  часть предприятий уйдет в  теневую экономику в связи  с нежеланием платить высокий  налоги ( производимая ими продукция  или услуги не смогут выдержать достойной  конкуренции на рынке , так как НДС заставит их товар «подорожать» и он не будет пользоваться спросом ) .

     В 2011 году правительство может снизить  ставку налога на добавленную стоимость, чтобы компенсировать бизнесу переход с единого социального налога на систему страховых взносов.

     Введение низкой ставки НДС не только простимулирует диверсификацию экономики, но и предотвратит увеличение налоговой нагрузки на товары, облагаемые сейчас по льготной ставке, сделает нерентабельными махинации с НДС. Снижение ставки НДС приведет к массовому выходу предприятий из тени, а значит, и к дополнительным налоговым поступлениям в федеральный бюджет.

      В целях совершенствования процедуры  возмещения налога целесообразно рассмотреть  вопрос о внесении в Кодекс изменений, направленных на сокращение сроков возмещения при осуществлении отдельных  операций, облагаемых налогом по нулевой  ставке. В частности, предполагается установить особый порядок возмещения налога, при котором решение о  возмещении будет приниматься налоговыми органами до прекращения камеральной  проверки налоговой декларации и  документов, на основании которой  налог предъявлен к возмещению.

     Налоговая практика в последние годы шла  по пути изменения правил начисления и уплаты НДС. Ведь в Минфине России считают, что проблемы НДС можно  было бы отчасти решить путем улучшения  администрирования этого налога. С этой целью были приняты несколько поправок в Налоговый кодекс РФ. 

     Преобразования по НДС необходимы по следующим причинам. Налоговая система России не учитывает монопольность ценообразования. Это обуславливает ее информационный характер. Отсюда постоянный рост доли косвенных налогов, что свидетельствует о неблагополучии налоговой системы. Причем ненормальной, с точки зрения самих косвенных налогов является и их структура. Здесь речь идет о весьма высоком удельном весе в налоговых поступлениях НДС (более 1/5 этих поступлений) и наоборот, более низкой доли акцизов (около 4% всех налоговых поступлений), что в два-три раза ниже, чем в развитых странах. 
       В России базой НДС является не только прибыль и зарплата, но и амортизация отчислений. В базу этого налога также включают акциз и таможенные пошлины, которые никакого отношения к созданной (добавленной) стоимости не имеют. По сути, одним налогом (НДС) облагается другой налоговый платеж акциз. Вследствие всего этого НДС практически превращается в налог с продаж, выступающий в условиях монополистического рынка в качестве элемента цены на товар и косвенного налога, многократно увеличивающего цену. Таким образом, если выпустить «налоговый воздух» из цены, то она снизилась бы в 3-5 раз. Это в первую очередь относится к товарам, облагаемым акцизом.