Налог на добавленную стоимость: действующая система исчисления и пути совершенствования

     6) услуг по сохранению, комплектованию  и использованию архивов, оказываемых  архивными учреждениями и организациями;

     7) услуг по перевозке пассажиров:

     8) ритуальных услуг, работ (услуг)  по изготовлению надгробных памятников  и оформлению могил, а также  реализация похоронных принадлежностей  (по перечню, утверждаемому Правительством  Российской Федерации);

     9) почтовых марок (за исключением  коллекционных марок), маркированных  открыток и маркированных конвертов,  лотерейных билетов лотерей, проводимых  по решению уполномоченного органа;

     10) услуг по предоставлению в  пользование жилых помещений  в жилищном фонде всех форм  собственности;

     11) монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных  монет), являющихся валютой Российской  Федерации или валютой иностранных  государств.

     12) долей в уставном (складочном) капитале  организаций, паев в паевых  фондах кооперативов и паевых  инвестиционных фондах, ценных бумаг  и финансовых инструментов срочных  сделок, за исключением базисного актива финансовых инструментов срочных сделок, подлежащего налогообложению налогом на добавленную стоимость.

     13) услуг, оказываемых без взимания  дополнительной платы, по ремонту  и техническому обслуживанию  товаров и бытовых приборов, в  том числе медицинских товаров,  в период гарантийного срока  их эксплуатации, включая стоимость  запасных частей для них и  деталей к ним;

     14) услуг в сфере образования  по проведению некоммерческими  образовательными организациями  учебно-производственного (по направлениям  основного и дополнительного  образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за  исключением консультационных услуг,  а также услуг по сдаче в  аренду помещений.

     15) ремонтно-реставрационных, консервационных  и восстановительных работ, выполняемых  при реставрации памятников истории  и культуры, охраняемых государством, культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных  организаций (за исключением археологических  и земляных работ в зоне  расположения памятников истории  и культуры или культовых зданий  и сооружений; строительных работ  по воссозданию полностью утраченных  памятников истории и культуры  или культовых зданий и сооружений; работ по производству реставрационных,  консервационных конструкций и  материалов; деятельности по контролю  за качеством проводимых работ);

     16) работ, выполняемых в период  реализации целевых социально-экономических  программ (проектов) жилищного строительства  для военнослужащих в рамках  реализации указанных программ (проектов);

     17) услуг, оказываемых уполномоченными  на то органами, за которые  взимается государственная пошлина,  все виды лицензионных, регистрационных  и патентных пошлин и сборов, таможенных сборов за хранение, а также пошлины и сборы,  взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами  и должностными лицами при  предоставлении организациям и  физическим лицам определенных прав (в том числе платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами);

     18) товаров, помещенных под таможенный  режим магазина беспошлинной  торговли;

     19) товаров (работ, услуг), за исключением  подакцизных товаров, реализуемых  (выполненных, оказанных) в рамках  оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации в соответствии  с Федеральным законом "О  безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении  изменений и дополнений в отдельные  законодательные акты Российской  Федерации о налогах и об  установлении льгот по платежам  в государственные внебюджетные  фонды в связи с осуществлением  безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации".

     20) оказываемых учреждениями культуры  и искусства услуг в сфере  культуры и искусства;

     21) работ (услуг) по производству  кинопродукции, выполняемых (оказываемых)  организациями кинематографии, прав  на использование (включая прокат  и показ) кинопродукции, получившей  удостоверение национального фильма;

     22) услуг, оказываемых непосредственно  в аэропортах Российской Федерации  и воздушном пространстве Российской  Федерации по обслуживанию воздушных  судов, включая аэронавигационное  обслуживание;

     23) работ (услуг, включая услуги  по ремонту) по обслуживанию  морских судов и судов внутреннего  плавания в период стоянки  в портах (все виды портовых  сборов, услуги судов портового  флота), а также лоцманская проводка

     24) услуг аптечных организаций по  изготовлению лекарственных средств,  а также по изготовлению или  ремонту очковой оптики (за исключением  солнцезащитной), по ремонту слуховых  аппаратов и протезно-ортопедических изделий, перечисленных в подпункте 1 пункта 2 настоящей статьи, услуги по оказанию протезно-ортопедической помощи;

     25) лома и отходов черных и  цветных металлов;

     26) исключительных прав на изобретения,  полезные модели, промышленные образцы,  программы для электронных вычислительных  машин, базы данных, топологии  интегральных микросхем, секреты  производства (ноу-хау), а также прав  на использование указанных результатов  интеллектуальной деятельности  на основании лицензионного договора.

3. Основные  элементы налога на добавленную стоимость

     Применительно к НДС объектом налогообложения признаются следующие операции, предусмотренные статьей 146, п.1:

     1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

     2. Передача на территории Российской  Федерации товаров (выполнение  работ, оказание услуг) для  собственных нужд, расходы на  которые не принимаются  к  вычету ( в том числе через амортизационные  отчисления) при исчислении налога  на прибыль организаций; 

     3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

     4.  Ввоз товаров на таможенную  территорию Российской Федерации.

     Местом  реализации товаров ( ст.147) признается территория РФ, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

• Товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;
• Товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

     Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

     При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 настоящего Кодекса, налоговая  база определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой.

     При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой и таможенным законодательством  РФ.

     Налоговая база по НДС в России определяется как реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в  том числе реализация предметов  залога и передача товаров (результатов  выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом выручка  от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), а  также имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной  формах, включая оплату ценными бумагами, суммы предоплат, авансов.

     По  НДС в настоящее время действуют  три ставки 10%, 18% и 0 %.

     Ставка 0% применяется, в частности, при реализации:

• товаров на экспорт за пределы таможенной территории Российской Федерации;
• работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров;
• работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;
• услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации.

     Ставка 10% устанавливается при реализации:

• продовольственных товаров по перечню, установленному ст. 164 НК РФ;
• товаров для детей, предусмотренных установленным перечнем;
• периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;
• учебной и научной книжной продукции;
• медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:
• лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;
• изделий медицинского назначения.

     При реализации остальных товаров (работ, услуг) взимается ставка 18%.

     Кроме указанных налоговых ставок существует расчетный метод, на основании которого налоговая ставка определяется как  процентное отношение налоговой  ставки 10 или 18 процентов к налоговой  базе, принятой за 100 и увеличенной  на соответствующий размер налоговой ставки. Данный метод применяется в случаях:

• при получении денежных средств в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг);
• при удержании налога налоговыми агентами в соответствии со статьей 161 НК РФ;
• при реализации товаров (работ, услуг), приобретенных на стороне и учитываемых с НДС в соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК РФ;
• при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ.

     Налоговым вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории:

     1) товаров (работ, услуг), приобретаемых  для осуществления операций, признаваемых  объектами налогообложения в  соответствии с гл. 21 НК РФ, за  исключением товаров, предусмотренных  п. 2 ст. 170 НК РФ, то есть тех,  которые используются для изготовления  товаров (работ, услуг), не подлежащих  обложению НДС, освобождаемых  от уплаты этого налога;

     2) товаров (работ, услуг), приобретаемых  для перепродажи. 

     Вычет по НДС может быть произведен организацией-поставщиком  при условии уплаты налога в бюджет с полученной полной или частичной  предоплаты, если поставка не была произведена  в связи с изменением условий  договора или его расторжением (п. 5 ст. 171 НК РФ).

     С 1 января 2006 г. действует новый механизм вычетов по НДС, соответствующий  методу начисления.

     Так, суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным  для осуществления операций, подлежащих налогообложению, будут приниматься  к вычету без их оплаты. Основные условия принятия сумм НДС к вычету: