Льготы по НДС и порядок их применения

1

10. Льготы по  НДС и порядок их применения.

Льготы по НДС оказывают  на налогоплательщика принципиально  иное воздействие, чем, например, льготы по налогу на прибыль организаций. Действительно, поскольку НДС - это косвенный  налог, он не зависит от финансовых результатов организации. Вместе с  тем предоставление льготы повышает конкурентоспособность производителя, поскольку позволяет снижать  цены на продукцию даже при более  высокой себестоимости по сравнению  с другими производителями, а  при равных условиях - получать дополнительную прибыль (до суммы освобождения от налога).

Законодательством установлен следующий перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), а именно ст. 94. Налогового кодекса РБ (особенная часть) 29.12.2009г. № 71-3.

1. Освобождаются от налога  на добавленную стоимость обороты  по реализации на территории  Республики Беларусь:

1.1. лекарственных средств,  медицинской техники, приборов, оборудования, изделий медицинского назначения, а также лекарственных средств,  приборов, оборудования, изделий ветеринарного  назначения по перечням, утверждаемым  Президентом Республики Беларусь;

1.2. медицинских услуг  (за исключением косметологических  услуг нелечебного характера)  по перечню таких услуг, утверждаемому  Президентом Республики Беларусь;

1.3. ветеринарных услуг  по перечню таких услуг, утверждаемому  Президентом Республики Беларусь;

1.4. услуг по уходу за  больными, инвалидами и престарелыми;

1.5. услуг по содержанию  детей в дошкольных учреждениях,  обучению несовершеннолетних в  кружках, секциях и студиях,  музыкальных школах и специализированных  учебно-спортивных учреждениях;

1.6. продуктов питания,  произведенных студенческими и  школьными столовыми, столовыми  других учреждений образования,  учреждений здравоохранения и  социальной защиты;

1.7. услуг в сфере культуры  и искусства по перечню таких  услуг, утверждаемому Президентом  Республики Беларусь;

1.8. ритуальных услуг, работ  по уходу за могилами по  перечню таких услуг и работ,  утверждаемому Президентом Республики  Беларусь, надгробных памятников, оград  и других ритуальных предметов,  связанных с погребением, а  также работ по их изготовлению.

Освобождение от налога на добавленную стоимость распространяется также на всех плательщиков, реализующих  приобретенные ритуальные предметы. Основанием для применения освобождения от налога на добавленную стоимость  покупателем служит указанная продавцом  в первичных учетных документах, применяемых при отгрузке ритуальных предметов, запись "Освобождение согласно подпункту 1.8 пункта 1 статьи 94 Налогового кодекса Республики Беларусь";

1.9. религиозными организациями  в рамках религиозной деятельности:

 

 

2

1.9.1. услуг по организации  и проведению религиозных обрядов,  церемоний, молитвенных собраний  или других культовых действий;

1.9.2. религиозной литературы  и (или) предметов религиозного  назначения (кроме подакцизных);

1.10. по номинальной цене  почтовых марок, маркированных  открыток и конвертов, акцизных  марок для маркировки и перемаркировки  алкогольных изделий и табачной  продукции, контрольных и специальных  марок для маркировки алкогольных  изделий и табачной продукции,  контрольных (идентификационных)  знаков для маркировки товаров,  контрольных знаков для маркировки  сопроводительных документов, счетов-справок  на реализацию автомототранспорта  и инструкций (методических указаний) по контролю их подлинности  в комплекте с идентификатором  скрытого латентного изображения,  марок пошлин и сборов, уплачиваемых  в соответствии с законодательством;

1.11. оказываемых физическим  лицам жилищно-коммунальных и  эксплуатационных услуг по перечню  таких услуг, утверждаемому Президентом  Республики Беларусь;

1.12. объектов жилищного  фонда, не завершенных строительством  объектов жилищного строительства  и работ по строительству и  ремонту объектов жилищного фонда  по перечню таких работ, утверждаемому  Президентом Республики Беларусь;

1.13. платных услуг (работ), оказываемых (выполняемых) органами  и подразделениями внутренних  дел Республики Беларусь;

1.14. услуг по перевозке  пассажиров:

транспортом общего пользования (кроме автомобилей-такси) при городских  перевозках;

речным, железнодорожным  и автомобильным транспортом  в пригородных перевозках.

Освобождение от налога на добавленную стоимость распространяется также на всех плательщиков, реализующих  билеты на проезд пассажиров по номинальной  стоимости;

1.15. изделий народных промыслов  (ремесел) признанного художественного  достоинства по перечню таких  изделий, утверждаемому Президентом  Республики Беларусь.

Освобождение от налога на добавленную стоимость распространяется также на всех плательщиков, реализующих  приобретенные изделия, указанные  в части первой настоящего подпункта. Основанием для применения освобождения от налога на добавленную стоимость  покупателем служит указанная продавцом  в первичных учетных документах, применяемых при отгрузке изделий, запись "Освобождение согласно подпункту 1.15 пункта 1 статьи 94 Налогового кодекса  Республики Беларусь";

1.16. товаров (работ, услуг) (за исключением подакцизных товаров,  брокерских и иных посреднических  услуг, передачи имущества в  аренду (финансовую аренду (лизинг)), произведенных (выполненных, оказанных)  плательщиками, у которых численность  инвалидов составляет не менее  50

 

3

процентов от списочной численности  промышленно-производственного персонала  в среднем за период.

В списочную численность  работников в среднем за период включаются также граждане, работающие по совместительству, и граждане, выполняющие работы, оказывающие услуги по договорам  подряда, другим гражданско-правовым договорам. В списочную численность плательщика - индивидуального предпринимателя  включается также указанный предприниматель. При этом процентное соотношение  определяется ежемесячно и освобождение от налога на добавленную стоимость  предоставляется при условии  соблюдения установленного процента списочной  численности в среднем за истекший месяц.

Основанием для освобождения плательщиков от налога на добавленную  стоимость служит сертификат (копия  сертификата), выдаваемый (выдаваемого) Белорусской торгово-промышленной палатой или ее областными отделениями, об отнесении данных товаров (работ, услуг) к товарам (работам, услугам) собственного производства.

Освобождение от налога на добавленную стоимость распространяется на всех плательщиков, реализующих  товары (работы, услуги), произведенные (выполненные, оказанные) плательщиками, указанными в части первой настоящего подпункта. Основанием для применения освобождения от налога на добавленную  стоимость покупателем служит указанная  продавцом в первичных учетных  документах, применяемых при отгрузке товаров, запись "Освобождение согласно подпункту 1.16 пункта 1 статьи 94 Налогового кодекса Республики Беларусь";

1.17. драгоценных металлов  и драгоценных камней, а также  выполненных работ (оказанных  услуг) при:

1.17.1. сдаче (поставке) драгоценных  металлов и драгоценных камней, в том числе в виде лома  и отходов, содержащих сопутствующие  компоненты, в Государственный фонд  драгоценных металлов и драгоценных  камней Республики Беларусь (далее  в настоящей главе - Госфонд), а  также в Фонд драгоценных камней  Национального банка Республики  Беларусь;

1.17.2. отпуске драгоценных  металлов и драгоценных камней  из Госфонда Национальному банку  Республики Беларусь;

1.17.3. переработке лома  и отходов, зачисленных в фонд  переработки Госфонда, для последующей  поставки извлеченных драгоценных  металлов в Госфонд;

1.17.4. организации скупки  драгоценных металлов и драгоценных  камней у физических лиц для  государственных нужд;

1.17.5. реализации организациями  банковских и мерных слитков  из драгоценных металлов банкам;

1.18. товаров магазинами  беспошлинной торговли:

1.18.1. в зоне таможенного  контроля;

1.18.2. под таможенным контролем  для иностранных дипломатических  представительств, приравненных к  ним представительств международных  организаций, консульских учреждений;

 

 

 

4

1.19. путевок на санаторно-курортное  лечение и оздоровление населения  организациями, их обособленными  подразделениями, осуществляющими  санаторно-курортное лечение и  оздоровление населения, по перечню  таких организаций, их обособленных  подразделений, утверждаемому Президентом  Республики Беларусь;

1.20.товаров (работ, услуг), изготавливаемых (выполняемых, оказываемых) исправительными учреждениями уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовыми профилакториями.

Освобождение от налога на добавленную стоимость распространяется на всех плательщиков, реализующих  товары, произведенные плательщиками, указанными в части первой настоящего подпункта. Основанием для применения освобождения от налога на добавленную  стоимость покупателем служит указанная  продавцом в первичных учетных  документах, применяемых при отгрузке товаров, запись "Освобождение согласно подпункту 1.20 пункта 1 статьи 94 Налогового кодекса Республики Беларусь";

1.21. услуг связи, оказываемых  физическим лицам, в том числе  через организации, заключившие  договоры на оказание этих  услуг физическим лицам, услуг  телефонных справочных служб,  оказываемых физическим лицам,  включая ответы по автоответчику,  в том числе предоставление  информации об адресах, телефонах,  товарах, услугах, а также услуг,  оказываемых физическим лицам  по доставке пенсий и других  социальных выплат, газет и журналов  по подписке.

К услугам связи, оказываемым  физическим лицам, относятся также  услуги по техническому обслуживанию и эксплуатации систем коллективного  приема телевидения и кабельных  систем, услуги по распространению  в сетях и системах коллективного  приема телевидения пакетов телепрограмм, интерактивного сервиса, услуги по подключению  клиентов к сетям и системам коллективного  приема телевидения. Монтаж сетей и  систем связи и телевидения к  услугам связи, оказываемым физическим лицам, не относится.

К услугам, оказываемым физическим лицам по доставке пенсий и других социальных выплат, относится выплата  пенсий и других социальных выплат по ведомостям органов труда и  социальной защиты, пособий на погребение, а также посредством пересылки  и выплаты пенсионных сумм и других социальных выплат почтовыми денежными  переводами, отправку которых производит орган, назначивший пенсию и другую социальную выплату, в том числе  через соответствующие филиалы (отделения) банков;

1.22. юридических услуг  юридических консультаций, коллегий  адвокатов и адвокатов, осуществляющих  адвокатскую деятельность в иных  организационных формах;

1.23. научно-исследовательских,  опытно-конструкторских, опытно-технологических  работ, зарегистрированных в государственном  реестре в порядке, определяемом  Президентом Республики Беларусь;

 

 

 

5

1.24. твердого топлива и  сжиженного газа физическим лицам  для коммунально-бытового потребления  и топливоснабжающим организациям  для продажи физическим лицам;

1.25. платных услуг (работ), оказываемых (выполняемых) органами  и подразделениями по чрезвычайным  ситуациям Республики Беларусь;

1.26. работ (услуг), выполняемых  (оказываемых) физическим лицам,  осуществляющим ведение личного  подсобного хозяйства, в порядке  и по перечню таких работ  (услуг), утверждаемым Президентом  Республики Беларусь;

1.27. автомобильных транспортных  средств для городских, пригородных  и междугородных перевозок пассажиров  производителями - резидентами Республики  Беларусь в целях дальнейшей  передачи указанных автомобильных  транспортных средств по договорам  финансовой аренды (лизинга) в  порядке, установленном Президентом  Республики Беларусь.

Освобождение от налога на добавленную стоимость распространяется также на обороты по передаче на территории Республики Беларусь в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь, лизингодателем лизингополучателю  автомобильных транспортных средств  для городских, пригородных и  междугородных перевозок пассажиров по договорам финансовой аренды (лизинга) (включая расходы, возмещаемые лизингодателю  лизингополучателем, предусмотренные  договором финансовой аренды (лизинга)).

Для целей настоящей главы  под автомобильным транспортным средством понимается транспортное средство (одиночное или состав из нескольких единиц транспортных средств), приводимое в движение двигателем и  предназначенное для перевозки  пассажиров, грузов или специального оборудования по автомобильным дорогам;