Налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год; отчетным периодом — первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

     Дата  осуществления выплат и иных вознаграждений или получения  доходов определяется так:

     •день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица,  в пользу которого осуществляются выплаты) — для выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками;

     •день фактического получения соответствующего дохода — для доходов от предпринимательской  либо иной профессиональной деятельности, а также связанных с этой деятельностью иных доходов.

     Сумма единого социального налога (ЕСН_К) исчисляется и уплачивается налогоплательщиком отдельно в отношении федерального бюджета и каждого фонда ежемесячно:

     ЕСН_К = ФБ_К+ ФСС_К + ФМС_К ,

     где ФБ_К, ФСС_К , ФМС_К, - соответственно единый социальный налог, уплачиваемый в федеральный бюджет, Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования за к-й месяц; к —номер месяца (к = 1—12).

     Начисление  единого социального налога по федеральному бюджету (ФБ,) производится по каждому физическому лицу нарастающим итогом за вычетом налога, начисленного за предыдущий период:

     ФБ_К = (НБ_t × С_фб /100 - НВ_t) - (ФБ _t-1 - НВ _t-1 ),

     где НБ, — налоговая база нарастающим  итогом по каждому работнику за t-й период, руб.; t —номер периода, за который начисляется налог (t=1—12); С_ф6 —ставка налога по федеральному бюджету, % (ставки изменяются в зависимости от размера налоговой базы); ФБ_t-1, — сумма налога, начисленная нарастающим итогом за t-1-й период каждому работнику. Например, в марте начисляется налог по налоговой базе за январь — март (t=3), а вычитается налог, исчисленный по налоговой базе за январь — февраль (t=2); НВ_t, НВ_t-1, — соответственно суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет), начисленных налогоплательщиком за t-й и t- 1-й периоды.

     Начисление  суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) производится исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (см. главу 7, раздел 7.3).

     Начисление  единого социального налога по Фонду  социального страхования (ФСС_K,) по каждому работнику производится:

     ФСС_K, = ( НБ_t × C_фсс / 100 – P_t ) - (ФСС _t-1  - P_t-1),

     где С_фсс —ставка налога по Фонду социального страхования, % (ставки изменяются в зависимости от размера налоговой базы по работнику); P_{t -} сумма пособий по Фонду социального страхования, выплаченная работнику за t-й период, руб.; ФСС_t-1, — сумма налога, начисленная нарастающим итогом за t-1-й период работнику, руб.; Р_t-1, —сумма пособий по Фонду социального страхования, выплаченная работнику за t-1-й период, руб.

     Начисление  единого социального налога по Фонду  обязательного медицинского страхования (ФМС_K,) производится нарастающим итогом за вычетом налога, начисленного за предыдущий период:

     ФМС_K = НБ_t × C_фмс/100-ФМС _t-1,

     где С_фмс - ставка налога по Фонду обязательного медицинского страхования, % (ставки изменяются в зависимости от размера налоговой базы по работнику и вида фонда - территориальный или федеральный); ФМС_t-1, - сумма налога, начисленная нарастающим итогом за t-1-й период работнику. Налоговая база по каждому работнику (НБ_t ) налогоплательщиками - работодателями определяется нарастающим итогом с начала года по истечении каждого месяца и включает в себя следующие суммы:

     НБ_t = Д_дt + Д_Ht

     где Дд, — доходы работника за t-й период в денежной форме; Д_н, — доходы работника за t-й период в натуральной форме.

     Доходы  в денежной форме (Д_Ht) определяются как сумма соответствующих выплат физическим лицам в течение налогового периода.

     Суммы вознаграждения, включаемые в налоговую  базу в части авторского договора, определяются с учетом фактических  документально подтвержденных или нормативных расходов, связанных с выполнением данных работ. Размер принимаемых к вычету нормативных расходов установлен Законом об НДФЛ.

     Доходы  в натуральной форме (Д_н,), полученные в виде товаров, работ, услуг, учитываются как стоимость этих товаров, работ, услуг, исчисленная исходя из рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) — исходя из государственных цен (тарифов). При этом в стоимость товаров, работ, услуг включаются НДС и акцизы (для подакцизных товаров). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Задача 5. Налог на доходы физических лиц.

     Исходные  данные:

1. Электрику РЭО, имеющему на содержании совместно проживающего с ним отца – инвалида 1-й группы, начислена заработная плата по месту основной работы: за январь – 1500 руб.; за февраль – 2200 руб.; за март- 2400 руб.; за апрель – 2300.; за май – 2000 руб.; за июнь – 2500 руб.
2. По заявлению стандартные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц предоставляются по месту основной работы.
3. Выплачены дивиденды в марте – 3785 руб.
4. Начислено в РЭО по совместительству за уборку территории – 800 руб. ежемесячно.
5. В апреле начислена материальная помощь в размере 2200 руб.
6. 20 февраля организацией выдан рублевый займ в сумме 50 000 руб. под 10% годовых сроком на три месяца, который вместе с процентами погашен 21 мая. Ставка рефинансирования Центрального банка РФ на дату выдачи займа – 24% годовых. Организация имеет нотариально заверенную доверенность налогоплательщика, на основании которой выступает его налоговым агентом по уплате налога на доходы с физических лиц по материальной выгоде.

     Задание: рассчитать фактически уплаченный налог  на доходы с физических лиц за полугодие. Составить справку о доходах  физического лица по установленной  форме.

     Решение:

1. Посчитаем заработную плату за 6 месяцев. По ставке 13%.
1. 1500 (по основной работе) + 800 (по совместительству) = 2300
2. 2200 + 800 = 3000
3. 2400 + 800 = 3200
4. 2300 + 800 + 2200(материальная помощь) = 5300
5. 2000 + 800 = 2800
6. 2500 + 800 =3300

       Итого зарплата за 6 месяцев: 19 900 меньше, чем 20 000, то льгота   400 руб. (на сотрудника) дается за 6 месяцев.

     НДФЛ 13% = 19 900 – (400×6) – 2200(согласно НК РФ мат. помощь сумма до 3 000 не облагается налогом) = 15 300 × 13% = 1989 руб.

     2. Так как на отца инвалида  по налоговому кодексу льготы  не предоставляются.

     3. Выплачены дивиденды 3785 руб. По налоговому кодексу дивиденды облагаются по ставке 9%.

       НДФЛ 9% = 3785 × 9% = 341 руб.

7. Рублевый займ  облагается по ставке 35%.

      НБмв = (З ×3/4 × Сцб/100 × Дз/Дгод) – (З × Сф/100 ×Дз/Дгод)

     НБмв  – налоговая база материальной выгоды;

     Сцб – ставка рефинансирования ЦБ РФ, установленная на дату получения займа;

     Дз  – количество дней в периоде, за который на числены проценты;

     Дгод  – количество дней в году (365 или 366);

     З – размер займа;

     Сф  –  фактическая ставка процентов по займу, установленная в договоре займа.

     Налог на доходы по материальной выгоде по займу  равен:

     Март

     Ндох = [(3/4 × 24/100 × 31/365 × 50 000) – (10/100 × 30/365 × 50 000)] × 35/100 = 112

     Апрель 

     Ндох = [(3/4 × 24/100 × 30/365 × 50 000) – (10/100 × 30/365 × 50 000)] × 35/100 = 112

     Май

     Ндох = [(3/4 × 24/100 × 31/365 × 50 000) – (10/100 × 30/365 × 50 000)] × 35/100 = 112

     Итого налог по ставке 35%:

     НДФЛ 35% = 112 + 112 + 112 = 336 руб.

     Ответ: НДФЛ по ставке 13% = 1989 руб.

                 НДФЛ по ставке 9% = 341 руб.

                 НДФЛ по ставке 35% = 336 руб. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Список  используемой литературы: 

     1.Везунова  Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по  бухгалтерскому учету.-М.: Изд-во  Проспект,2008.-512с.

     2.Налоговый  кодекс Российской Федерации.  Части первая и вторая. Текст с изменениями и дополнениями на 15 сентября 2007 года. – М.: Эксмо, 2007. – 832с. – (Российское законодательство).