Класифікація видів аналізу за різними ознаками

Розробка стратегічного  плану податків тісно пов'язана  з податковою політикою підприємства та з іншими стратегіями. Так, виробнича  стратегія підприємства залежить від податкової, оскільки воно повинно розробляти свою виробничу стратегію оподаткування, виходячи з державної системи оподаткування, ставок оподаткування і розмірів податкових платежів. Розмір сплати більшості податкових платежів визначається обсягами діяльності. Наприклад, виробничу стратегію можна будувати, виходячи з тієї діяльності, яка має податкові пільги. Прямий взаємозв'язок існує між стратегією податкових платежів і стратегією витрат, зовнішньоекономічною діяльністю, стратегією стимулювання тощо.

Розробка стратегії  податкових платежів, як частина загальної  фінансової стратегії, складається з шести етапів.

На першому етапі  визначається загальний строк дії  стратегії податкових платежів. Цей  етап залежить від періоду та умов дії загальної економічної стратегії. Важливою умовою його формування є загальна державна податкова політика, її передбачуваність, стабільність законодавчої бази, постійність загальної економічної політики держави. Менший вплив мають такі чинники, як стадія життєвого циклу підприємства, форма його власності тощо. Цей етап, особливо в умовах перехідного періоду до ринкової економіки в Україні, становить один-два роки.

На другому етапі  досліджуються зовнішні чинники, які  впливають на податкові платежі  підприємства. Насамперед це стосується законодавчої бази держави, її стабільності. Важливе значення мають і напрями економічної політики держави. Наприклад, орієнтація на зовнішнє інвестування або на розвиток власної виробничої бази на підставі розвитку науково-технічного прогресу (тобто пільги при оподаткуванні іноземних інвестицій або розвиток власної науково-технічної бази). Особливого значення набувають зміни кон'юнктури ринку, в тому числі й фінансової, зміни у світовому економічному середовищі, системі оподаткування в інших країнах.

На третьому етапі  проводиться формування стратегічних цілей податкової політики підприємства. До них належать підвищення добробуту  власників і співвласників підприємства, рівня прибутковості продукції  та підприємства тощо. На підставі цього  і визначається стратегічна мета податкової політики — зменшення податкових платежів, їх оптимізація, сплата податків у розмірах, які можуть бути відносно постійними протягом певного періоду, та ін. На цьому ж етапі відбувається і конкретизація цілей за часом та об'єктами оподаткування.

На четвертому етапі  розробляється податкова політика, плани по окремих видах податків і напрямах діяльності. Залежно від  напряму діяльності підприємства визначається податкова політика, перелік податкових платежів, зборів та обов'язкових платежів. Крім того, визначається можливість диверсифікації напрямів діяльності й залежно від цього — можливість зміни податкової політики підприємства. На цьому етапі розробляються плани податкових платежів по окремих видах податків, визначаються можливості їх зменшення при зміні напрямів діяльності.

На п'ятому етапі  розробляються різні заходи щодо досягнення стратегії податкової політики та її реалізації, а також визначаються система керівництва та склад  виконавців стратегії, цілі, завдання та напрями діяльності. Податковий менеджмент окреслює коло виконавців і ступінь їх відповідальності, розробляється система стимулювання виконавців.

На шостому етапі  оцінюється ефективність розробленої  стратегії податкової політики. Цей  етап є останнім, підсумковим і проводиться за різними напрямами:

• узгодження стратегії  податкових платежів із загальною економічною  стратегією підприємства, стратегією його розвитку. При розрахунку за цим  напрямом визначається також ступінь  відповідності розроблених прогнозів розвитку економічного стану держави та фактичним змінам;

• відповідність прогнозованого розвитку навколишнього екологічного середовища фактичним змінам;

• оцінювання внутрішнього зв'язку стратегій податкових платежів з іншими стратегіями, насамперед фінансовою, виробничою та ін. Визначається також співвідношення цілей та завдань і стратегій, а також їх спрямованість і можливість виконання;

• реалізація стратегій  податкових платежів. Це стосується можливості її загальної реалізації за напрямами  та в часі. При цьому оцінюється рівень кваліфікації податкових менеджерів та їх досвід;

• результативність розробленої  стратегії. Для цього визначаються різні показники ефективності стратегій  податкових платежів.

 Поточне планування. Цей вид планування базується  на розробленій стратегії податкових платежів, загальній економічній стратегії підприємства на поточний період і розробляється по окремих видах діяльності підприємства. Період розробки цих планів податкових платежів до одного року з розбивкою по кварталах. При плануванні враховується:

• чинне законодавство  про податки в Україні;

• чинна нормативна база;

• завдання підприємства на період до одного року;

• податкова політика підприємства на період до одного року;

• можливі зміни напрямів діяльності підприємства, його диверсифікація тощо.

На цьому етапі розглядається  план податкових платежів як по податковій системі в цілому, так і по кожному  податку. Крім плану податкових платежів, розробляється податковий календар як по всіх податках, так і по кожному  окремо. У календарі зазначається кінцевий термін сплати податків і відповідна звітність. Він уможливлює упорядкування сплати податків за строками.

Завершальним етапом поточного планування податкових платежів є визначення ефективності податкової політики за певний період за допомогою загальних і часткових показників. Для цього використовується та ж методика, що і при визначенні ефективності податкової політики при стратегічному плануванні.

Оперативне планування. Його сутність полягає в розробці короткострокових планових податкових платежів (на період до одного місяця). При оперативному плануванні враховуються всі умови, що й при стратегічному та поточному плануванні. Особлива увага приділяється постійним змінам, які відбуваються в законодавчій базі, — порядку сплати податків, методикам розрахунку податкових платежів, ставок та інших елементів нормативної бази.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

1. Податкова система України: Зб. законодавчих актів. — Харків: Торсінг, 2011.

2. Гридчина М. В., Вдовиченко Н. И., Калина А. В. Налоговая система Украины: Учеб. пособие. — К.: МАУП, 2010.

3. Мелъник Д. Ю. Налоговый  менеджмент. — М.: Финансы и статистика, 2007.

4. Сутырин С. Ф., Погорлецкий А. И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике: Учеб. пособие. — СПб.: Полиус, 2009.

5. Черник Д. Г. Налоги в рыночной экономике. — М.: ЮНИТИ, 2006.