Эволюция налоговой системы РФ

Порядок начала применения УСН.

       Переход на УСН осуществляется в уведомительном порядке с начала календарного года, за исключение случая, когда организации  или ИП перестают быть плательщиками  ЕНВД. Организации и ИП подают заявления  о переходе на УСН в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего  году ее применения. Вновь зарегистрированные организации и ИП подают заявление  в пятидневный срок с момента  регистрации в налоговом органе.

       При этом организации в заявлении  сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а  также о средней численности  работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года. 

       Выбор объекта налогообложения должен быть осуществлён до начала налогового периода, в котором впервые применена  УСН. 

       Для изменения избранного объекта налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый  орган до 20 декабря года, предшествующего  году перехода на УСН.

Прекращение применения УСН.

       В соответствии со ст. 346.13 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания  налогового периода перейти на иной режим налогообложения.

       По  окончании налогового периода возможен добровольный отказ от УСН с обязательным уведомлением налоговых органов  не позднее 15 января года, в котором  предполагается перейти на иной режим  налогообложения.

       Принудительный  возврат к общей системе налогообложения  осуществляется в том случае, если по итогам отчетного (налогового) периода  доходы налогоплательщика превысили 60 млн. рублей и (или) были нарушены иные критерии, дающие право на УСН.  

       Такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие требованиям.

       Налогоплательщик, потерявший право на применение УСН, может вновь перейти на УСН  не ранее чем через год после  потери права.

1.1.2. Особенности применения  УСН при выборе  в качестве объекта  налогообложения  «Доходы, уменьшенные  на величину расходов».  Порядок выбора  объекта и аргументы  в пользу принятия  конкретного решения.

Особенности применения УСН при  выборе в качестве объекта налогообложения  «Доходы, уменьшенные  на величину расходов».

     Порядок определения доходов для организаций  и индивидуальных предпринимателей установлен ст. 346.15 НК РФ. Согласно ему  организации, применяющие УСН, учитывают  для целей налогообложения доходы от реализации, а также внереализационные  доходы. Доходом признается экономическая  выгода от хозяйственной деятельности, выраженная денежной или натуральной  форме. При этом для целей налогообложения  не учитываются доходы, перечисленные  в ст. 251 НК РФ

     Доходы  и расходы, выраженные в иностранной  валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. Причем эти доходы и расходы пересчитываются  в рубли по официальному курсу  Центрального Банка Российской Федерации, установленного на дату получения доходов  и (или) осуществления расходов.

     Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночной цене.

     П. 1 ст. 346.17 НК РФ установлен кассовый метод  признания доходов т. е. датой  получения доходов признается день поступления средств на счета  в банках и (или) в кассу, получение  иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, т. е. доходом  признаются также полученные от покупателей  денежные средства (имущество) в виде предварительной оплаты (авансы).

     Ставка  налога – 15 %. В настоящее время  субъекты РФ вправе снижать ставку единого налога при объекте "доходы, уменьшенные на величину расходов" до 5%.

     Доходом от реализации является:

• выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;
• выручка от реализации ранее приобретенных товаров;
• выручка от реализации имущественных прав (ст.249).

     Внереализационными  доходами для целей налогообложения  признаются доходы, не являющиеся доходами от реализации товаров (работ, услуг, имущественных  прав). Перечень внереализационных  расходов установлен ст.250 НК РФ. Перечень перечисленных доходов является открытым.

     Индивидуальные  предприниматели при определении  объекта налогообложения учитывают  доходы, полученные от предпринимательской  деятельности, т. е. все поступления (как в денежной, так и натуральной  форме) от реализации товаров, работ  и услуг, имущества, используемого  в процессе осуществления предпринимательской  деятельности, а также стоимости  такого имущества, полученного на безвозмездной  основе. Доходы, не связанные с предпринимательской  деятельностью, не должны включаться в  налоговую базу и подлежат обложению  налогом на доходы физических лиц  в соответствии с главой 23 НК РФ.

     Организации, применяющие УСН, при определении  налоговой базы по единому налогу не учитывают следующие доходы:

1. в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
2. в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (или иным аналогичным договорам), а также средств или иного имущества, которые получены в счёт погашения таких заимствований;
3. в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации;
4. в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества;
5. в виде имущества, имущественных прав и неимущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
6. в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в установленном порядке;
7. в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами РФ;
8. в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение;
9. в виде сумм процентов за просрочку при возврате из бюджета (внебюджетного фонда) излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм налогов;
10. в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учёт доходов (расходов), полученных (произведённых) в рамках целевого финансирования. В частности, к средствам целевого финансирования относятся средства дольщиков и (или) интересов, аккумулирование на счетах организации-застройщика;
11. в виде сумм, на которые в отчётном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ;
12. в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению правительства РФ;
13. другие поступления имущества и денежных средств, поименованные в ст. 251 НК РФ.

     При определении объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" налогоплательщик уменьшает  полученные доходы на следующие расходы:

1. расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;
2. расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;
3. расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;
4. расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;
5. расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми в соответствии с пунктом 1 статьи 262 НК РФ;
6. расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
7. арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;
8. материальные расходы;
9. расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;
10. расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
11. суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов;
12. проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика;
13. другие расходы, предусмотренные ст. 346 НК РФ.

     При выборе объекта доходы, уменьшенные  на величину расходов, сумма единого  налога исчисленная за налоговый  период сопоставляется с минимальным  налогом, исчисленным как 1% от дохода. Если минимальный налог больше, то подлежит уплате сумма такого минимального налога, иначе платится фактически исчисленный единый налог. Разница  между фактически уплаченным минимальным налогом и единым налогом, исчисленным по результатам деятельности подлежит включению в расходы или отнесению на убытки в следующем налоговом периоде.

Порядок выбора объекта и  аргументы в пользу принятия конкретного  решения.

      В соответствии со ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются:  доходы;  доходы, уменьшенные на величину расходов.  Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком самостоятельно. При этом право выбора не имеют налогоплательщики, осуществляющую свою деятельность в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом. Для них объектом выступают доходы, уменьшенные на величину расходов.   Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно с обязательным уведомлением налоговых органов до 20 декабря года, предшествующего году перехода на новый объект налогообложения.  В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения. 

Преимущества  выбора  объекта налогообложения"доходы минус расходы" для хозяйствующего субъекта будет видно, если предпринимательская  деятельность налогоплательщика связана  с производством, так как  огромную долю могут занимать материальные расходы и наиболее выгодным с точки зрения налоговой оптимизации может быть выбор данного объекта налогообложения . Так же важным критерием выбора объекта также является возможность получения убытка. В этом случае при объекте «доходы, уменьшенные на величину расходов» предприятие уплатит лишь минимальный налог в размере одного процента полученного дохода. При объекте «доходы» сумма налога составит 6 процентов доходов.

1.1.3. Особенности организации  и ведения бухгалтерского  и налогового учёта  организациями, применяющими  УСН.

      Согласно  ст. 4 ФЗ «О бухгалтерском учете» налогоплательщики, применяющие УСН, являются единственной категорией хозяйствующих субъектов, которые освобождаются от ведения  бухгалтерского учёта, за исключением бухгалтерского учёта основных средств и нематериальных активов.             При применении УСН организации не обязаны представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчётность.      При этом остаётся обязанность по представлению статистической отчётности и соблюдению порядка ведения кассовых операций РФ и применения контрольно-кассовой техники.      В соответствии с 346.24 ст. НК налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.