Исторический опыт развития налогов в РФ и его значение на современном этапе

Выплаты, направленные на компенсацию  издержек, не могут подлежать налогообложению  единым социальным налогом. Объектом налогообложения  могут быть только вознаграждения, а не все выплаты по таким договорам. В связи с этим вносится дополнение в статью 238 Кодекса.

Предлагается налоговую  льготу по единому социальному налогу, установленную подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 Кодекса и применяемую  в настоящее время только налогоплательщиками (работодателями) - организациями в  части неначисления налога на выплаты работникам - инвалидам, распространить на налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, также производящих выплаты в пользу своих наемных работников - инвалидов.

Отчетными периодами по единому  социальному налогу признаются первый квартал, первое полугодие и девять месяцев календарного года. При этом в соответствии с положениями  статьи 243 Кодекса исчисление авансовых  ежемесячных платежей производится в течение отчетного периода. Поскольку четвертый квартал  не относится к отчетному периоду, то у налогоплательщиков возникают  вопросы о законности уплаты в  последние три месяца года ежемесячных  авансовых платежей. В связи с  этим вносятся изменения в пункт 3 статьи 243 Кодекса, согласно которым  налогоплательщики будут производить  исчисление ежемесячных авансовых  платежей в течение всего налогового периода (календарного года), а не только отчетных периодов.

Предлагается внести дополнение в пункт 8 статьи 243 Кодекса в части  установления порядка уплаты единого  социального налога, а также представления  форм налоговой отчетности обособленными  подразделениями российских организаций, расположенными за пределами Российской Федерации. Обособленные подразделения российских организаций, расположенные за пределами Российской Федерации, имеющие баланс, расчетный счет и т.д., не могут быть поставлены на учет в российских налоговых органах, поэтому предлагается уплату единого социального налога с выплат в пользу физических лиц, занятых в таких обособленных подразделениях, производить по месту нахождения головной организации.

В статье 244 Кодекса устанавливается  срок подачи (месяц) уточненного заявления  налогоплательщиками - индивидуальными  предпринимателями в случае значительного (более чем на 50%) увеличения или  уменьшения дохода в налоговом периоде  с тем, чтобы сделать данную норму  обязательной.

В целях приведения в соответствие с Федеральным законом "Об адвокатской  деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" предлагается внести изменения  и дополнения в пункт 6 статьи 244 Кодекса, определяющие порядок исчисления и  уплаты налога адвокатами, учредившими  адвокатские кабинеты, поскольку  для данной категории налогоплательщиков такой порядок отсутствует. Справку, представляемую в налоговые органы адвокатами, о суммах уплаченного за них адвокатскими образованиями единого социального налога предлагается представлять по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Проектом федерального закона предусматривается внести изменения  в статью 251 главы 25 "Налог на прибыль  организаций" Кодекса в части  освобождения от уплаты налога с сумм пени и штрафов, списываемых с  налогоплательщика в процессе проведения реструктуризации задолженности перед  бюджетом. Действие данной нормы предлагается распространить на правоотношения, возникшие  с 1 января 2005 года.

Начиная с 2007 года разрешается относить расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (в том числе не давшие положительного результата) в течение одного года, а не двух лет, как это предусмотрено статьей 262 Кодекса.

В соответствии с действующей  редакцией пункта 9 статьи 274 Кодекса  при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются  доходы и расходы организаций, получающих прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности. С 1 января 2004 года для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога, установлены до 2015 г. пониженные ставки налога по деятельности, связанной с реализацией произведенной и (или) переработанной ими сельскохозяйственной продукции. Учитывая, что в пункт 9 статьи 274 Кодекса не были своевременно внесены изменения, возникла неопределенность в отношении учета при исчислении налога в отношении организаций, не являющихся сельскохозяйственными товаропроизводителями, но получающих доходы (осуществляющих расходы) от сельскохозяйственной деятельности. В связи с этим уточняется пункт 9 статьи 274 Кодекса.

В статью 288 Кодекса вносится уточнение, устанавливающее срок для  уведомления налоговых органов  о принятом налогоплательщиком решении, касающимся выбора обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в бюджет того субъекта Российской Федерации, на территории которого находится несколько обособленных подразделений.

Законопроектом предусматривается  уточнить отдельные положения главы 30 "Налог на имущество организаций" Кодекса, а также установить особый порядок налогообложения имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд.

В соответствии с главой 30 Кодекса объект налогообложения (к  которым отнесены основные средства) и налоговая база (среднегодовая  стоимость имущества) формируются  в соответствии с установленным  порядком ведения бухгалтерского учета. Статьей 14 Федерального закона "О  бухгалтерском учете" установлено, что отчетным годом считается  период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

Согласно главе 30 Кодекса  налоговым периодом по налогу на имущество  организаций также признается календарный  год, т.е. период с 1 января по 31 декабря  календарного года включительно. Однако пункт 4 статьи 376 Кодекса предусматривает, что при определении среднегодовой стоимости имущества за налоговый период в налоговую базу включаются данные о балансовой стоимости имущества на 1-е число следующего за налоговым периодом месяца (т.е. на 1 января календарного года, следующего за налоговым периодом), что не соответствует вышеназванным положениям законодательства, поскольку включает данные следующего налогового периода (в т.ч. и результаты производимой переоценки основных средств). В связи с этим предлагается уточнить порядок определения среднегодовой стоимости имущества, включив в расчет данные не по состоянию на 1 января календарного года, следующего за налоговым периодом, а по состоянию на последнее число календарного года, являющегося налоговым периодом (т.е. на 31 декабря).

В соответствии со статьей 10 Федерального закона "Об инвестиционных фондах" паевой инвестиционный фонд - это обособленный имущественный  комплекс, состоящий из имущества, переданного  в доверительное управление управляющей  компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения  этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в  процессе такого управления, доля в  праве собственности на которое  удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией.

Согласно статьям 11 и 15 этого  Федерального закона имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, является общим имуществом владельцев инвестиционных паев и принадлежит им на праве  общей долевой собственности, а  права на недвижимое имущество, находящееся  в составе паевого инвестиционного  фонда, подлежат регистрации в соответствии с Федеральным законом "О государственной  регистрации прав на недвижимое имущество  и сделок с ним". Раздел имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, и выдел из него доли в натуре не допускается. При этом согласно статье 15 Федерального закона "Об инвестиционных фондах" имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, учитывается управляющей компанией на отдельном балансе и по нему ведется самостоятельный учет. Паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом, и, следовательно, сам по себе не может быть субъектом гражданского и налогового права.

Таким образом, с учетом положений  статьи 378 Кодекса, налогоплательщиком по налогу на имущество организаций  можно признать только учредителей  доверительного управления - владельцев инвестиционных паев.

Вместе с тем согласно положениям главы 30 Кодекса объектом налогообложения признается имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, а налоговой  базой - их среднегодовая стоимость, определяемая как остаточная стоимость  по данным бухгалтерского баланса.

Организация-владелец инвестиционного  пая учитывает свой пай в составе  финансовых вложений в качестве ценной бумаги, удостоверяющей ее долю в праве  собственности на имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд.

Однако главой 30 Кодекса  не определен порядок расчета  налоговой базы в отношении имущества, входящего в состав паевого инвестиционного  фонда. В связи с тем, что доля каждого конкретного владельца  меняется ежедневно, так же как и  состав самих собственников, не представляется возможным исчислить налоговую  базу в установленном главой 30 Кодекса  порядке.

В связи с этим предусматривается  возложить обязанность по уплате налога в отношении имущества  паевого инвестиционного фонда  на управляющую компанию.

В целях приведения порядка  уплаты авансовых платежей в соответствие со статьей 382 Кодекса вносятся соответствующие  изменения в статьи 384 и 385 Кодекса, касающиеся исчисления налога на имущество организациями, имеющими обособленные подразделения, и в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения.

Законопроектом предлагается внести изменения в главу 31 "Земельный  налог" Кодекса.

В соответствии со статьей 389 Кодекса объектом обложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог. В то же время, как показывает практика, при установлении административных границ муниципальных образований, которые были образованы в соответствии с Федеральным законом "Об общих  принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации", не учитывалось кадастровое деление  территорий. В результате возникают  ситуации, когда земельные участки  разделяются административными  границами муниципальных образований  на несколько частей. При этом глава 31 Кодекса не содержит положений, определяющих порядок определения налоговой  базы в отношении земельных участков, расположенных на территории нескольких муниципальных образований.

Предлагается включить в  статью 391 Кодекса положение о  порядке определения налоговой  базы в отношении земельных участков, расположенных на территории нескольких муниципальных образований.

Согласно пункту 2 статьи 393 Кодекса отчетными периодами  для налогоплательщиков - организаций  и физических лиц, являющихся индивидуальными  предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев  календарного года.

Пунктом 6 статьи 396 Кодекса  предусмотрено, что налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют  суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и  третьего квартала текущего налогового периода. При этом пунктом 3 статьи 398 Кодекса установлено, что расчеты  сумм по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками  в течение налогового периода  не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Поэтому законопроектом предлагается внести изменение в пункт 2 статьи 393 Кодекса, согласно которому отчетными  периодами признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал  календарного года.

Согласно пункту 14 статьи 396 Кодекса по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных  участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления (исполнительными  органами государственной власти городов  федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), не позднее 1 марта этого года. Вносимое изменение предусматривает, что определение порядка доведения до налогоплательщиков кадастровой стоимости земельных участков осуществляется Правительством Российской Федерации. Это обусловлено тем, что органы местного самоуправления не располагают сведениями о кадастровой стоимости конкретных земельных участках. Сведениями о кадастровой стоимости конкретных земельных участков обладают органы Роснедвижимости, осуществляющие проведение государственной кадастровой оценки земель, а также ФНС России, которой эти сведения предоставляются органами Роснедвижимости.

Законопроектом устанавливается, что в отношении земельных  участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими  и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного  строительства и индивидуального  жилищного строительства, применение повышающих коэффициентов и исчисление налога начинается с момента государственной  регистрации прав на эти земельные  участки.

Действующая в России налоговая  система имеет относительно короткую историю. Она начала складываться только в 1992 году, а основные законы, регулирующие налогообложение, были приняты Верховным  Советом в декабре 1991 года На протяжении прошедших с этого момента лет российская налоговая система подвергалась множеству изменений, уточнений и модификаций, однако основные элементы и принципы построения этой системы в целом сохранились и поныне. Наиболее существенные изменения были внесены в налоговую систему России в ходе ее пересмотра в 1999-- 2001 годах, когда вступили в действие первая часть Налогового кодекса РФ (с 01.01.99) и четыре главы второй части Налогового кодекса РФ (с 01.01.01).

До вступления в силу части  первой Налогового кодекса РФ налоговым  законодательством не был урегулирован ряд вопросов по ответственности  налоговых агентов, т.е. лиц, которые  в соответствии с действующим  законодательством обязаны удерживать у других лиц налоги и перечислять  их в бюджет, что давало возможность  построения легальных и нелегальных  схем по минимизации налоговых обязательств. Наиболее ярко подобные проблемы проявились в середине 90-х гг. в сфере ответственности банков за перечисление налоговых платежей, а также при перечислении платежей иностранным юридическим лицам. До принятия части первой НК оставались практически не унифицированными меры ответственности налогоплательщиков за налоговые правонарушения и преступления. В целом ряде случаев налогоплательщик, допустивший ошибку, просчет, небрежность, невнимательность, подвергался тем же санкциям, что и лицо, сознательно совершившее подготовленное и организованное налоговое преступление.