Исчисление налога на недвижимость. Налоговая декларация

 

Исчисление  налога на недвижимость. Налоговая декларация. 

    Организации не позднее 20 января отчетного года представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые  декларации (расчеты) по налогу на недвижимость.

    Организациями, на которые распространяются вышеуказанные положения пункта 4-1 статьи 5 Закона Республики Беларусь от 23 декабря 1991 г. № 1337-XII «О налоге на недвижимость», соответствующие изменения и дополнения вносятся в налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имели место выбытие либо поступление основных средств, объектов незавершенного строительства, возникновение либо утрата права на льготы, переход с особого режима налогообложения на общий порядок налогообложения.

    Таким образом, если изменения произошли:

    в первом квартале, то налоговую декларацию следует произвести не позднее 20 –  го апреля;

    в втором квартале, то налоговую декларацию следует произвести не позднее 20 –  го июля;

    в третьем квартале, то налоговую декларацию следует произвести не позднее 20 – го октября.

    Согласно  постановлению 

    Министерства  по налогам и сборам Республики Беларусь от 23.12.2008 № 110 налоговая декларация заполняется с учетом следующих  особенностей:

    1. расчет налога по зданиям и  сооружениям производится в разделе I налоговой декларации (расчета), а по объектам незавершенного строительства - в разделе II налоговой декларации (расчета);

    2. по каждой группе зданий и  сооружений, объектов незавершенного  строительства, находящихся в  пределах одной административно-территориальной единицы, в разделе I и в разделе II соответственно составляется отдельный расчет налога на недвижимость по зданиям, сооружениям и по объектам незавершенного строительства с указанием инспекции МНС по району, городу, району в городе по месту нахождения группы зданий, сооружений либо объектов незавершенного строительства;

    3. в случае применения плательщиком  различных коэффициентов к ставке  налога по объектам налогообложения,  расположенным на территории  одной административно-территориальной единицы, расчет налога (подпункт 1.1 раздела I и подпункт 1.1 раздела II налоговой декларации (расчета) составляется по каждой группе зданий и сооружений или объектов незавершенного строительства, по которым к ставке налога применяются одинаковые повышающие (понижающие) коэффициенты;

    4. после определения размера подлежащего  уплате (возврату) налога на недвижимость  по каждой группе объектов  налогообложения, по которым к  ставке налога применяются одинаковые  повышающие (понижающие) коэффициенты, производится определение итоговых сумм налога, подлежащих уплате в инспекцию МНС по району, городу, району в городе по месту нахождения объектов налогообложения.

    Указанные итоговые суммы налога отражаются в  графе 1 пункта 1 раздела I или в графе 1 пункта 1 раздела II налоговой декларации (расчета) и распределяются по соответствующим срокам уплаты в графах 2, 3, 4 и 5 пунктов 1 раздела I и раздела II;

    5. графы 2, 3, 4 и 5 пунктов 1 раздела  I и раздела II налоговой декларации (расчета) заполняются с учетом следующих особенностей:

    показатели  граф по ненаступившим срокам уплаты заполняются исходя из сумм налога, подлежащих уплате по этим срокам, рассчитанных в последней заполненной графе  соответствующего расчета налога;

    показатели  граф по истекшим срокам уплаты не изменяются;

    6. налог на недвижимость, подлежащий  уплате по каждому месту нахождения  объектов налогообложения, суммируется  и в разрезе сроков уплаты  отражается в итоговых таблицах  раздела I и раздела II;

    7. в строке 7 "Ставка налога (0,1% или  1%), рассчитанная пропорционально числу кварталов, оставшихся до окончания года, %" подпункта 1.1 раздела I налоговой декларации (расчета):

    по  графе 3 отражается ставка 0,1 или 1;

    по  графе 4 отражается ставка 0,075 или 0,75;

    по  графе 5 отражается ставка 0,05 или 0,5;

    по  графе 6 отражается ставка 0,025 или 0,25;

    8. в строке 4 "Ставка налога (1% или  2%), рассчитанная пропорционально  числу кварталов, оставшихся до  окончания года, %" подпункта 1.1 раздела II налоговой декларации (расчета):

    по  графе 3 отражается ставка 1 или 2;

    по  графе 4 отражается ставка 0,75 или 1,5;

    по  графе 5 отражается ставка 0,5 или 1;

    по  графе 6 отражается ставка 0,25 или 0,5;

    9. строка 8 и строка 5 "Коэффициент  к ставке налога" соответственно  подпункта 1.1 раздела I и подпункта  1.1 раздела II заполняются в долях единицы;

    10. графы 4, 5 и 6 подпунктов 1.1 раздела  I и раздела II налоговой декларации (расчета) заполняются только  в случае, если в I, II или III квартале  соответственно имели место выбытие  либо поступление зданий и  сооружений, объектов незавершенного строительства, возникновение либо утрата права на льготы, переход с особого режима налогообложения на общий порядок налогообложения. При этом показатели строк по указанным графам отражаются в налоговой декларации (расчете) путем внесения в нее изменений и дополнений и рассчитываются путем проведения расчетных корректировок к показателям строк граф 3, 4 и 5 соответственно в порядке, предусмотренном Законом Республики Беларусь от 23 декабря 1991 г. № 1337-XII «О налоге на недвижимость».

    Согласно постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23.12.2008 № 110 при обнаружении в налоговой декларации (расчете) по налогам, исчисляемым без нарастающего итога с начала года (в том числе и налога на недвижимость), представленной за прошлый отчетный период текущего или прошлого налогового периода, неполноты сведений или ошибок, включая обнаружение неполноты сведений или ошибок по результатам проверок налоговых и иных контролирующих органов, приводящих к занижению (завышению) подлежавшей уплате суммы налога, соответствующие сведения об изменениях и дополнениях, вносимых в налоговую декларацию (расчет), отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за каждый отчетный период, за который обнаружены неполнота сведений или ошибки;

    Пример. Ошибка, проявившаяся в не включении  в налоговой декларации появившегося в марте объекта незавершенного строительства, была выявлена в августе. Следовательно, плательщику следует  представить уточненную налоговую  декларацию за 1 квартал с исправлением выявленной ошибки.

    При наличии у плательщика объектов налогообложения за пределами административно-территориальной  единицы, на территории которой он состоит  на учете в налоговом органе, налог  по таким объектам уплачивается в  бюджет административно-территориальной единицы по месту расположения объектов налогообложения. Исчисление налога по таким объектам налогообложения производится по ставке налога с применением коэффициента, установленного на территории административно-территориальной единицы по месту расположения этих объектов налогообложения.

    Под местом расположения зданий и сооружений понимается место нахождения таких  зданий и сооружений, за исключением  сооружений, находящихся одновременно на территории нескольких административно-территориальных единиц (устройства электропередачи и связи, трубопроводы, газопроводы и иные аналогичные объекты), для которых местом расположения будет являться место нахождения организаций или их филиалов, представительств и иных обособленных подразделений, соответственно у которых такие объекты учитываются по данным бухгалтерского учета. 

Уплата  налога на недвижимость за пределами Республики Беларусь

    По  объектам налогообложения, расположенным  за пределами Республики Беларусь, налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость представляется в налоговый орган и уплата налога производится в Республике Беларусь соответственно по месту нахождения белорусской организации, по месту постановки на учет ее обособленного подразделения, расположенного в Республике Беларусь и исполняющего налоговые обязательства этой организации, если такие объекты налогообложения находятся у него на балансе, - по месту жительства физического лица.

    Уплаченная  в соответствии с законодательством  другого государства и международным  договором сумма налога на недвижимость (имущество) в отношении объектов налогообложения, расположенных за пределами Республики Беларусь, исчисленная по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату внесения ее в доход иностранного государства, засчитывается при уплате в Республике Беларусь налога на недвижимость, если такой зачет предусмотрен международным договором, при представлении справки налогового органа (иной компетентной службы, в функции которой входит взимание налогов), подтверждающей факт ее уплаты в иностранном государстве и содержащей реквизиты с наименованием плательщика, названием налога, датой уплаты налога и периодом, за который уплачивался налог, названием, размером объекта налогообложения (налоговой базы), ставкой налога и суммой зачисленного в доход иностранного государства налога, в том отчетном периоде, в котором представлена такая справка. Для осуществления зачета может быть также представлен документ по форме, установленной налоговым органом (иной компетентной службой, в функции которой входит взимание налогов) иностранного государства, если он подтверждает сумму уплаченного налога.

    Зачет суммы налога на недвижимость (имущество), уплаченной в соответствии с законодательством  другого государства и международным  договором в отношении объектов налогообложения, расположенных за пределами Республики Беларусь, производится в пределах уплаченной (уплачиваемой) плательщиком в Республике Беларусь суммы налога на недвижимость в отношении этих объектов налогообложения.

    Пример.

    У белорусской организации на территории Российской Федерации имеется объект недвижимости, которое было получено в качестве компенсации долгов. Белорусская организация зарегистрировала право собственности на это здание в Российской Федерации и произвела уплату налог на имущество в Российской Федерации.

    Следовательно, по зданию, принадлежащему белорусской  организации и находящемуся в  Российской Федерации, уплачивается налог  на имущество по российскому законодательству и налог на недвижимость по белорусскому законодательству с зачетом в Республике Беларусь в пределах суммы налога на недвижимость.

Пример  заполнения налоговой  декларации (расчета) по налогу на недвижимость организаций

    Заполнение  налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость организаций (далее  – налоговая декларация) производится с учетом особенностей, установленных постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23.12.2008 № 110). Форма налоговой декларации приведена в приложении 2 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23.12.2008 № 110.

    Произведем  заполнение налоговой декларации за 2009 г. на основании следующих данных:

    На 1 января 2009 г. на балансе организации  имелись следующие здания и сооружения:

    1. административное здание. Первоначальная (восстановительная) стоимость – 30 000 тыс. руб. Износ – 16 000 тыс. руб.;

    2. складское помещение. Первоначальная (восстановительная) стоимость –  10 000 тыс. руб. Износ –6 000 тыс.  руб.;

    3. цех. Первоначальная (восстановительная)  стоимость – 15 000 тыс. руб. Износ  – 9 000 тыс. руб.;

    4. станция технического обслуживания, расположенная на придорожной  полосе республиканской автомобильной  дороги, которая введена в эксплуатацию  в ноябре 2008 г. Первоначальная (восстановительная)  стоимость – 45 000 тыс. руб. Износ  – 2 000 тыс. руб.;

    В соответствии с п. 1 ст. 4 Закона Республики Беларусь от 23 декабря 1991 г. № 1337-XII «О налоге на недвижимость» освобождаются от обложения налогом объекты придорожного сервиса в течение двух лет с даты ввода их в эксплуатацию. Под объектами придорожного сервиса для целей настоящей статьи Закона Республики Беларусь от 23 декабря 1991 г. № 1337-XII «О налоге на недвижимость» понимаются здания, сооружения, расположенные на придорожной полосе республиканских автомобильных дорог и предназначенные для обслуживания участников дорожного движения в пути следования (мотели, гостиницы, кемпинги, станции технического обслуживания, объекты торговли и общественного питания, мойки).