Имущественное налогообложения в РФ

="justify">     Повсеместно широко применялись целевые налоги в 90-х годах прошлого века на первом этапе развития налоговой системы  России. Среди них можно назвать  налоги на благоустройство и уборку территорий, содержание милиции, поддержку  образования и др.

     В советский период уплачивался довольно экзотический налог на холостяков, поступления от которого целевым  назначением направлялись на поддержку детства после гибели огромного количества мужского населения страны во время Великой Отечественной войны.

     Положительное значение целевых налогов состоит  в том, что налогоплательщики  проявляют больше заинтересованности в их уплате, так как видят конкретную пользу, результативность и разумность их использования органами власти. Некоторые из них заявляют о готовности вместо уплаты обезличенных налогов взять на содержание детский дом, школу-интернат, обустроить сквер или бульвар в городе и т.д. Однако, увлечение целевыми налоговыми недопустимо с точки зрения обеспечения стабильности бюджетной системы и гарантий выполнения государством всех своих функций, но не отдельных из них под которые собираются целевые налоги.

     Кроме того, требуются дополнительные затраты  на создание механизма обособления  поступлений целевых налогов  и в то же время нет абсолютной уверенности в полноте сбора  этих налогов, но если нет дохода - нет и конкретного расхода.

     Налоги  возможно разграничить и по другим критериям. По субъекту уплаты можно  выделить налоги уплачиваемые физическими  лицами, организациями либо теми и  другими (государственная пошлина, налог на недвижимость). По субъекту исчисления (начисления) выделяют окладные налоги, суммы которых рассчитываются самими налоговыми органами, которые  направляют налогоплательщику уведомление  с указанием суммы налога (оклада) подлежащего уплате.

     В качестве примера окладного налога можно назвать налог на имущество  физических лиц.

     По  периодичности уплаты различают  регулярные (НДС, налог на прибыль  организаций и др.) и разовые (пошлина  и сборы).

     К примеру, по общему правилу НДС уплачивается по мере совершения операции по реализации товаров (работ и услуг) по итогам каждого месяца не позднее 20 числа  месяца, следующего за отчетным. Налог на прибыль организаций уплачивается авансами платежами ежемесячно или по квартально с представлением в налоговые органы декларации упрощенной формы. По истечении налогового периода - календарного года  налогоплательщики производят окончательный полный расчет и уплату налога по фактически полученной прибыли (убытку) о чем не позднее 31 марта представляют в налоговые органы декларацию.  

     1.2 Экономические и правовые основы налогообложения имущества

     Глубокое  и всестороннее рассмотрение сущности имущественного налогообложения и  налогов на имущество требует  раскрытия содержания таких понятий  как «налог», «имущество», «прямое  налогообложение».

     Налоги  на имущество были одной из первых форм изъятия средств в виде обязательных платежей. Причин тому было несколько. Главная из них состояла в том, что в данный период времени имущество (движимое и недвижимое, в том  числе и земля) было единственным объектом, который мог подвергнуться  воздействию со стороны государства. Ведь неразвитость товарно-денежных отношений  и превалирование товарообменных сделок приводило к тому, что таких  экономических категорий как  прибыль, добавленная стоимость  не существовало. Отсутствие коллективного  производства как постоянной производственной структуры делал возможным обложение  только граждан и исключительно  их реального имущества. При этом под имуществом понималось не только недвижимое имущество, но и скот, рабы, золото и т.п. В древневавилонском  государстве, где впервые, еще в  первой половине XIII века до н.э., взимание имущественных налогов было закреплено юридически (хотя тогда они носили характер податей), они представляли собой обязательные платежи с  имущества и уплачивались в натуральной  или денежной форме (золотом). Эти  подати платили в царскую казну  и казну местной знати. Размер подати, как правило составлял 10% всего имущества. Подати платили  свободные землевладельцы и ремесленники. Таким образом, субъектом податей были физические лица, а объектами материальные объекты.

     Данные  налоги не утратили своего фискального  и регулирующего значения и в  настоящее время, занимая важное место в большинстве налоговых  систем развитых и развивающихся  стран. При этом важно отметить, что  в современной экономической  терминологии нет единого определения  понятия «имущество», «имущественные налоги», нет его и в правовых документах, призванных определять экономические  взаимоотношения в области налогообложения. 

     Так, в соответствии с одним из определений, имущество - совокупность, юридических  отношений личности (субъекта прав), могущая быть оцененной на деньги. Сюда входят: 1) вещи и недвижимость, живой и мертвый инвентарь  и т.п. 2)обязательства как в  смысле требований, так и обязанностей, наличные и долговые имущества, права  литературной, художественной и музыкальной  собственности, права на изобретения  и привилегии, права участия, сервитутные  права, концессионные права, векселя, ценные бумаги, контракты и т.п. 

     Имущество - объекты окружающего мира, обладающие полезностью и находящиеся в  чьей-либо собственности.

     Универсальная энциклопедия дает следующее определение: имущество - материальный объект гражданских прав, прежде всего, права собственности, а также совокупность имущественных прав (актив) или имущественных прав и обязанностей (актив и пассив), принадлежащих определенному лицу.

     В экономическом словаре под имуществом также понимается вещь или совокупность вещей, например предмет купли-продажи, имущественного найма или поставки.

     Исходя  из этих, достаточно сложных и разнообразных  трактовок можно определить, что  имущество тесно связано с  такими понятиями как вещь и объект гражданского права.

     В энциклопедии Брокгауза и Эфрона вещь рассматривается с двух позиций. Так с философских позиций - вещь в широком смысле - все, что имеет  действительное и самостоятельное (физически или метафизически) существование. В узком смысле вещь есть предмет  неодушевленный и пассивный, представляющий противоположность существу одушевленному  и активному. С юридической точки  зрения вещь - это всякий предмет, существующий как физическое тело доступный для  человеческого обладания. А в  русском законодательстве термину  вещь соответствует "имущество", хотя закон иногда говорит и о  вещах, разумея под ними движимости.

     В бытовом понимании вещь - это материальный предмет, используемый или потенциально пригодный для использования  человеком.

Предметом экономических отношений является не вещь сама по себе, а отношения  по поводу этой вещи. Прежде всего, отношения  собственности, которые в свою очередь  определяют отношения распределения  обмена и потребления. Экономическая  теория объединяет эти отношения  в пучок прав (или доли прав) по использованию ресурса. Полный пучок  прав состоит из 11 элементов:

     1) право владения, т.е. право исключительного физического контроля над благом;

     2) право пользования, т.е. право применения полезных свойств блага для себя;

     3) право управления - право решать кто и как будет обеспечивать использование благ;

     4) право на доход - право обладать результатами от использования благ;

     5) право суверена - т.е. право на отчуждение, потребление, изменение или уничтожение блага;

     6) право на безопасность;

     7) право на передачу благ в наследство;

     8) право на бессрочность обладания благом;

     9) запрет на пользование способом, наносящим вред внешней среде;

     10) право на ответственность в виде взыскания блага в уплату долга

     11) право на остаточный характер, т.е. право на существование процедур и институтов, обеспечивающих восстановление нарушенных полномочий.

     При этом право собственности понимается как санкционированные обществом (законом, традициями, обычаями, распоряжениями) поведенческие отношения между  людьми, которые возникают в связи  с осуществлением благ и касаются их использования.

     Таким образом, имущество как вещь (ресурс) есть единство материального объекта  и совокупности прав на него.

В настоящее  время, базисом поведенческих отношений  между людьми является закон, который  регулирует (или должен регулировать) отношения между членами данного  общества, связанные с правами  на блага - имущество. Основным юридическим  документом, регулирующим экономические  отношения в российском государстве, является Гражданский Кодекс Российской Федерации (ГК РФ).

     ГК  РФ не разделяет между собой понятие  вещи и имущества, при этом не давая  четкого определения ни вещи, ни имущества. Часть 1 ГК РФ дает лишь перечень вещей (имущества), которые относятся  к категории недвижимого, включая  в него земельные участки, участки  недр, обособленные водные объекты  и все, что прочно связано с  землей (т.е. объекты, перемещение которых  без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения), а также воздушные и морские  суда, суда внутреннего плавания, космические  объекты. Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом [ст. 130 ГК].

Другой  юридический документ, регулирующий непосредственно налоговые взаимоотношения  в государстве - Налоговый кодекс РФ — включает в состав объектов обложения имущество, поясняя при этом, что под имуществом в налоговом праве следует подразумевать имущество, понимаемое в трактовке ГК, за исключением имущественных прав5. Таким образом, НК РФ также не рассматривает термин «имущество».

     В одном из вариантов Налогового кодекса, который был отклонен при рассмотрении в Государственной Думе, дано следующее  определение имущества: имуществом признаются материальные и нематериальные объекты, которые могут быть предметами владения, пользования или распоряжения.

     Материальными объектами признаются вещи, в том  числе электрическая, тепловая и  иная энергия, газ, вода, деньги (валюта), ценные бумаги и финансовые инструменты  срочных сделок.

     Нематериальными объектами признаются права, в том  числе на результаты интеллектуальной деятельности, иные объекты интеллектуальной собственности и другие личные неимущественные  права.

     На  наш взгляд, необходимо более четко  определить понятие «имущество», а  так же определить имущество как  объект налогообложения.

     Исходя  из анализа различных определений  имущества, под экономической категорией «имущество» следует понимать материальные ценности, созданные человеческим трудом для дальнейшего использования (потребления), имеющие стоимостную оценку, и  принадлежащие на праве владения, пользования или НК РФ, п.1 ип.2ст. 38 распоряжения одному или нескольким субъектам (в том числе и государству). При этом не имеет значения, состоит ли имущество из совокупности материальных ценностей, либо это одна неделимая материальная ценность.

     В отличие от этого определения  под имуществом как объектом обложения  имущественным налогом следует  понимать материальную ценность, одновременно удовлетворяющую следующим характеристикам:

     - имеет стоимостную оценку;

     - используется человеком для дальнейшего  потребления; 

     - принадлежит на праве владения, пользования или распоряжения  одному или нескольким субъектам  (в том числе и государству), причем данные права зарегистрированы  в установленной форме; 

     - ее использование приносит или  потенциально может приносить  доход в течение периода времени  более одного производственного  цикла, если данное имущество  связано с производством, либо  долговременное использование которой  не приводит к изменению характеристик  данной материальной ценности, если  данное имущество используется  в непроизводственной сфере.