Автор: Пользователь скрыл имя, 30 Ноября 2011 в 12:36, лекция
Налог – обязательный безвозмездный платеж, взимаемый с организации и физических лиц в форме отчуждения, принадлежащих им д/с в республиканские и/или местные бюджеты
К налоговым платежам относятся так же – отчисления уплачиваемые в специальные фонды ФСЗН и Белгосстрах
1.1 Методические основы НУ в организациях
1.2 Виды налогов сборов и их классификация
1.3. Принципы налогового регулирования экономики и элементы налоговой сис-мы
1.4 Регистры НУ
1.5 Отдельные виды внереализационных доходов
1.6 Расходы организации
1.7 Операционные расходы учитываемые для целей НО в составе внереализационных расходов
1.8 Виды внереализационных расходов
При этом указанные доходы в НУ отраж в составе выручки от реализации ТРУ
продажа вал в БУ:
57-52 по курсу НБ на дату спис ср-в со сч
91.2-57 курс НБ на дату продажи
76-91.1 продажа по биржевому / небиржевому курсу
57-92.1 списание положительной КР м/у курсом на дату продажи и на дату списания ср-в со сч
92.2-57 списание отрицательной КР
91.2-76 начислено
комиссионное вознаграждение
91.9-99 прибыль от продажи валют
99-91.9 убыток
99-68 полученная
прибыль подлежит обложению
51 – 76 поступление рублевого эквивалента за вычетом комиссионного вознаграждения
Конверсия валют 91 в БУ:
57 -52 списание валюты по курсу НБ
91.2-57 конверсия
по курсу НБ на день
76-91.1 по курсу продажи биржевому / не показан доход от конверсии
52-76 поступила валюта приобретенная на р/с
91.2 – 76 взимание комиссионного вознаграждения
57 -92.1 положительная КР
92.2-57отриц КР
91.9-99 приб
99-91.9 уб
99 – 68 налог на прибыль
Доход от продажи валюты не облагается НДС
1.5 Отдельные виды внереализационных доходов
1) Полученные Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров
Данный вид доходов подлежит отражению в БУ и НУ, что должно быть оговорено в учетной политике в след порядке:
-по мере вынесения судом решения о их взысканий
-по мере признания должником
-по мере получения от должника
| 62 и др сч - 91.1 | Начислены штрафы, пени, неустойки |
| 51 и др сч – 62 и др сч | Получены |
| 93.3 - 68 | НДС. НБ для исчисления НДС увеличивается на суммы фактически полученные в виде санкций за нарушения покупателей (заказчиков) условий дог-в |
| 92.9 - 99 | прибыль |
| 99 – 68 | Начислен налог на прибыль |
2) Ст-ть безвозмездно полученных активов
Данный вид активов при списании подлежит обложению налогом на прибыль
| 20 – 02 | По ОС |
| 98 – 92.1 | |
| 92.9-99 | приб |
| 99 -68 | Начислен налог на приб |
| 20 -10 | Материалы |
| 98 – 92.1 | |
| 92.9-99 | приб |
| 99 -68 | Начислен налог на приб |
3) принятие к учету имущество оказавшееся в излишке по результатам инвентаризации
| 01. 10- 92.1 | Отражены излишки им-ва |
| 92.9-99 | Приб |
| 99-68 | Налог на приб |
НДС указанный вид доходов не облагается
4) прибыль прошлых лет выявленная в отч году отражается согласно постановлению МинФина №83 от 29.06.05 г «об утверждении инструкции о порядке внесения исправлений в БУ в ошибок»
Исправление фактов занижения прибыли в результате завышения с/с ПРУ, а так же операционных и внереализационных расходов может осуществляться следующими методами:
1 вариант
-если завышение с/с операционный/ внереализационных асходов произошло из-за неверного определения отклонений фактической с/с ТМЦ от их учетной ст-ти либо излишнего списания материалов на затраты пр-ва ПРУ, либо включение в состав операционных/внереализационных расходов.
В учете составляются след записи:
| 10,16,41 – 92.1 | При фактическом наличии излишне списанных материалов (товаров) |
| 92.2 -10,16,41 | В случ отсутствия излишне списанных материалов КРАСНОЕ СТОРНО на ст-ть недостающих мат-ов |
| 94 – 10,16,41 | На сумму недостачи |
Пп ищет виновника для возмещения
2 вариант исправления факта занижения
Если завышение с/с ПРУ произошло из-за излишне начисленной суммы Амортизации, а так же погашения ст-ти предметов в обороте
| 91.2 -02,05(НМА),10 | КРАСНОЕ СТОРНО |
3 вариант: неверное
исчисление сумм налогов,
| 92.2 -68,69 | КРАСНОЕ СТОРНО |
| 92.9 - 99 | По 3 перечисленным фактам занижения прибыли по окончании отч месяца будет составлено |
С 2010 установлен новый
порядок исправления ошибок для
НУ в частности согласно п8 ст63НК
общей части установлено: при
обнаружении в налоговой
При обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отч период тек налогового периода изменения и или дополнения отражаются в налоговой декларации представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода.
То же самое касается налогов и сборов в налоговой декларации по которым составляется не нарастающим итогом.
99 – 68 Налогом на прибыль данная прибыль облагается
НДС –не облагается
5) суммы кредиторской задолженности по которым истек срок исковой давности (3 года)
| 60,76 -92.1 | Списана КЗ с истекшим сроком иск давн |
| 92.3 -18 | Списан входящий НДС в части суммы КЗ |
| 68 - 18 | КРАСНОЕ СТОРНО отсторнирован НДС ранее принятый к вычету |
| 92.9 - 99 | прибыль |
| 99 - 68 | Налог на прибыль |
6)доходы, в связи с чрезвычайными обстоятельствами
| 51,52,76,10-92.1 | Отражены поступления в сч возмещения убытков в связи с ЧО |
| 92.9-99 | приб |
| 99-68 | Налог на прибль |
7) доходы связанные с покупкой иностранной валюты
При покупке иностр вал ниже офиц курса устан НБ разница м/у курсом покупки и (бирживым/внебирж) и курсом установл НБ относятся в К92.1
| 57.2.бр-51 | Списаны бр по биржевому / внебирж курсу на покупку валют |
| 57.2.вал -57.2.бр | Списаны бр по курсу НБ |
| 52.спец сч – 57.2.вал | Зачислена вал на спец сч по курсу НБ (КР возникает) |
| 57.2 вал – 92.1 | Положительная КР |
| 92.2 – 57.2 вал | Отрицательная КР |
| 57.2 бр – 92.1 | (Курс НБ больше чем биржевой) доход |
| 20 и др -57.2 бр | Списана отрицательная разница м/у курсом покупки и курсом установл НБ (курс покупки больше чем курс НБ) |
| 92.9 -99 | приб |
| 99 - 68 | Налог на прибыль |
НДС не облагается
8) положительный КР возникающие при переоценке имущества и обязательств (д/с и ДЗ, КЗ)
Постановление СовМин № 704 от 3.06.11 «о некоторый вопросах переоценки имущества обязательств в иностранной валюте» в связи с проблемами на валютном рынке в стране, внесены коррективы в порядок учета по вал операциям, установленный декретом № 15
Курсовые разницы возникающие при переоценке ДЗ при повышения курса инвалюты:
| 62,60,76,71 и др – 92.1 | (1 вариант) отражения положительных КР декрет 15 |
| 62,60,76,71 - 98 | (2 вариант) постановление 704 |
| 98 – 92.1 | (2 вариант)Спис КР согласно учетной политике в срок до 31.12.14 |
| Д 62 К | |
| 100 уе курс 1 руб | 100 уе курс 2руб |
| 100 | |
| 2 00 | 200 |
Кр возникающие при переоценке д/с выраженные в валюте в кассе и на сч в банке:
| 50,52,55,57 – 92.1 | Отрож полож КР |
КР возникающие
при переоценке КЗ, при снижении
курса соответствующей
| 60,62,76,71 – 92.1 | (1 вариант) декрет 15 |
| 60,62,76,71 - 97 | Отражение положит КР по КЗ (2 вариант 704) |
| 97 – 92.1 | Списана положит КР согласно учетной пол в срок до 31.12.14 |
Налог на прибыль
НДС -нет
9) положительные суммовые разницы возникающие в связи с погашением ДЗ и КЗ
Выделим основные отличия КР от СР:
- СР возникают если:
- - оплата по обязательству производится в бр в сумме эквивалентной сумме инвалюте (иных условных ед). этот случай касается так же ситуации когда оплата обязательства производится в бр по курсу отличному от установленного НБ РБ.
- - оплата обязательства выраженного в 1 инвалюте производится в иной инвалюте причем пересчет 1 вал в др осуществляется по курсу отличному от кросс-курса НБ РБ
-КР могут по 1 и тому же имуществу или обязательств возникать более 1 раза до момента погашения задолженности а по д/с м.б постоянно, а суммовые разницы возникают только по ДЗ и КЗ только 1 раз (на момент ее погашения)
3 СР списываются на сч 92 а КР см выше
4 КР пересчитываются как миним на конец отч пери, а суммовые разницы пересчету не подлежат. Они появляются один раз на момент погашения ДЗ или КЗ
5 СР по д/с не возникают
6 КР могут списываться по ДЗ по вкладам в УФ на сч 82, по средствам целевого финансирования на сч 86 «целевое финансирование» по КЗ могут списываться на сч 97. по ДС могут списываться на сч 98
Отличие в НО СР и КР касается НДС, согласно особенной части налогового кодекса налоговая база по НДС по реализации товаров, определяется по дог-ам в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентна сумме в иной иностранной валюте – на момент фактической реализации объектов в иной инвалюте. А в случаях когда происходит оплата и она предшествует моменту фактической реализации (предоплата) – в подлежащей к уплате сумме в инвалюте.
НБ пересчитывается по курсу НБ
В случаях когда момент фактической реализации предшествовал моменту определения величины обязательства в НБ включаются (исключаются) суммовая разница возникающая м/у суммой в БР исчисленная путем пересчета подлежащей уплате суммы в инвалюте по курсу НБ и суммой налоговой базы в бел руб определенной на момент фактич реализации объекта