Формирование резервов для целей налогообложения прибыли

     Содержание

           Введение……………………………………………………………2

1. Создание резервов на предстоящие расходы……………………….3
1. Создание резервов как способ оптимизации налогообложения…9
2. Создание резерва по сомнительным долгам в налоговом учете для оптимизации налоговой организации……………………………..12
3. Налоговый учет резервов на предстоящую оплату отпусков и использование резерва для оптимизации налоговой нагрузки….19

2. Резерв на оплату отпусков………………………………………….28

1. Резерв по отпускам – оценочное обязательство………………….29

2. Предоставление и оплата отпусков……………………………….29
3. Резерв на выплату вознаграждения по итогам года……………..36
4. Инвентаризация резервов………………………………………….37

3.Ошибки, допускаемые при формировании резервов для целей налогообложения……………………………………………………….42

1. Отражение резерва в налоговой декларации……………………..44

Выводы………………………………………………………………45

Список литературы…………………………………………………47

Приложения…………………………………………………………48 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение

       Задачи, которые были поставлены перед данной работой:

      - описать порядок формирования  резервов по сомнительным долгам  в бухгалтерском и налоговом  учете; 

      - определить сходства и различия  в порядке формирования резервов  в бухгалтерском и налоговом  учете; 

      - выявить налоговые и иные  риски, которые могут возникнуть  у налогоплательщика при применении  норм бухгалтерского и налогового  законодательства в части формирования  резервом по сомнительным долгам.

     Основой рыночной экономики является предпринимательская  деятельность юридических и физических лиц, осуществляемая ими самостоятельно за свой счет и на свой риск. Любая  предпринимательская деятельность связана, как известно, с неожиданностями, степень которых зависит от способности  экономического субъекта прогнозировать экономическую ситуацию, рассчитывать финансовую окупаемость проекта, выбирать партнеров для своей деятельности, быстро реагировать на изменения  рынка и принимать эффективные  управленческие решения. Однако заранее  предугадать результат принятого  решения практически невозможно, поэтому всегда существует риск, который  по своей сущности является событием с отрицательными последствиями.

     Как свидетельствует мировая практика, одним из способов зашиты от рисков является наличие системы резервов. Для обеспечения устойчивого  развития и сопротивляемости внешним  воздействиям, а также для своевременной  нейтрализации и компенсации  вероятных негативных последствий  предназначены создаваемые в  организации резервы. Формируемые  и используемые в соответствии с  законодательными, нормативными и учредительными документами, резервы предназначены, как мы считаем, прежде всего, для  покрытия непредвиденных потребностей, расходов для подстраховки рисков, т. е. для будущих расходов. Резервы  имеют совершенно разный экономический  смысл. Но в любом случае основная цель резервов — повышение финансовой устойчивости организации, нивелирование и страхование рисков.

     В период поступательного становления  и развития рыночных отношений в  российской экономике, интеграции отечественных  предприятий в мировую систему  хозяйствования возникает острая необходимость  уменьшения неопределенности и рисков во взаимоотношениях с партнерами, инвесторами, контрагентами. Становится актуальной задача создания мобильной  системы страхования от непредвиденных ситуации в деятельности хозяйствующих  субъектов, от производственных и финансовых рисков, неплатежеспособности дебиторов. Реализация на практике действенной  системы страхования (хеджирования) тесно связана с резервированием  производственных и финансовых ресурсов, что в общеэкономическом смысле означает сохранение ресурсов про запас, в резерве, т.е. страхование от рисков непременно сопутствует активно  участвующим в конкурентной среде  коммерческим организациям.

     В данной работе описываются различные виды резервов, методы их использования, создания и восстановления, наиболее оптимальные приемы их использования для получения коммерческой выгоды, т.е. прибыли. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Создание  резервов на предстоящие  расходы

     Организации, которые признают доходы и расходы  от реализации товаров (работ, услуг) по методу начисления, могут создавать  резервы на предстоящие расходы. Создание резервов позволяет равномерно включать в расходы для целей  исчисления налога на прибыль определенные виды затрат.

     В учетной политике для целей налогообложения  необходимо определить, какие резервы  будет создавать организация. В  соответствии с нормами главы 25 НК РФ организация может создать  резервы:

     на  предстоящую оплату отпусков работникам;

     выплату ежегодного вознаграждения за выслугу  лет;

     предстоящий ремонт основных средств;

     гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

     формирование  расходов по сомнительным долгам;

     предстоящие расходы, направляемые на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.

     Создание  резервов на предстоящую оплату отпусков работникам и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет регламентируется статьей 324.1 НК РФ. Его создают, как  правило, организации с большим  штатом сотрудников. В учетной политике для целей налогообложения в  таком случае необходимо отразить принятый способ резервирования, предельную сумму  отчислений и ежемесячный процент  отчислений в указанный резерв.

     Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается размер ежемесячных  отчислений исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму ЕСН с  этих расходов.

     Резерв  на предстоящий ремонт основных средств  создается в порядке, изложенном в статье 324 НК РФ. Решение о создании резерва отражается в учетной  политике для целей налогообложения.

     Норматив  отчислений в резерв утверждается налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения исходя из периодичности осуществления  ремонта, частоты замены элементов  основных средств и сметной стоимости  указанного ремонта. Если организации  нужно накопить средства для проведения особо сложных и дорогих видов  капитального ремонта основных средств, то такой резерв может быть создан на срок, превышающий налоговый период.

     Организации, которые не создают резерв на ремонт основных средств, расходы на ремонт включают в состав прочих расходов и признают для целей налогообложения  в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (ст. 260 НК РФ).

     Резерв  по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию образуется в отношении  тех товаров, по которым в соответствии с условиями договора с покупателем  предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока. Расходами  признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации указанных товаров (работ). В налоговом учете решение  о создании резерва на гарантийный  ремонт и гарантийное обслуживание, а также его предельный размер отражаются организацией в учетной  политике. Но размер созданного резерва  не может превышать предельного  размера, который определяется следующим  образом. Это — доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных  товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период (п. 3 ст. 267 НК РФ).

     Если  организация решила прекратить продажу  таких товаров (осуществление работ), сумма созданного, но неиспользованного  резерва включается в состав доходов  по окончании сроков действия договоров  на гарантийный ремонт и гарантийное  обслуживание.

     Создание  резерва по сомнительным долгам должно быть предусмотрено в учетной  политике для целей налогообложения. Порядок создания резерва предусмотрен в статье 266 НК РФ. Сомнительным долгом является любая задолженность перед  налогоплательщиком, возникшая в  связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если она не погашена в  срок, определенный договором, и не обеспечена залогом, поручительством  или банковской гарантией. Сумма  этого резерва определяется по результатам  проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности следующим  образом:

     по  сомнительным долгам со сроком возникновения  свыше 90 дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма  выявленной задолженности;

     по  сомнительным долгам со сроком возникновения  от 45 до 90 дней (включительно) в сумму  резерва включается 50% суммы выявленной задолженности;

     сомнительные  долги со сроком возникновения до 45 дней не включаются в сумму создаваемого резерва.

     При этом существует ограничение размера  суммы создаваемого резерва. Согласно статье 266 НК РФ он не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ. 
 
 
 
 
 
 
 

     Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам

     (абз. 5 п. 4 ст. 266 НК РФ)

     Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту

     и гарантийному обслуживанию

     (ст. 267 НК РФ)

 

     Расходы на формирование резервов предстоящих  расходов,

     направляемых  на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов

     (ст. 267.1 НК РФ)