Федеральные налоги

В 2008 году поступление НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации составило 413,7 млрд. руб.

Поступления в федеральный бюджет НДС по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, в2009 году  составило 510,6  млрд. рублей, что на 96,88 млрд. рублей, или на 23,4 %, больше  показателя на 2008 год.

Поступления в федеральный бюджет в 2009 году НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, обеспечено исходя из облагаемого налогом импорта в объеме 98,7 млрд. долларов США.

Поступления в федеральный бюджет НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, на 2010 год составляют848,8млрд. рублей, что выше, чем в 2009 году на 338,2 млрд. рублей, или на 66,2 %.

В 2010 году импорт товаров составил 194,8 млрд. долларов США, в том числе в страны дальнего зарубежья - 167,2 млрд. долларов США. В расчете НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, на 2010год объем импорта составляет 199,7 млрд. долларов США, в том числе в страны дальнего зарубежья - 128,8 млрд. долларов США. 

НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации в общей структуре поступления налогов на импорт занимает наибольшую долю по сравнению с акцизами.

В таблице 2.3 представлена динамика экспорта за 2008-2010 гг.

Таблица 2.3 – Динамика экспорта в России за 2008-2010 гг. [13]

В 2008 году объем экспорта в России составил 241,5 млрд. долларов США, при этом темп роста к предыдущему году составил 132,9%. В 2009 году темп роста к предыдущему году составил 124,8%, соответственно объем экспорта увеличился на 24,8% и составил 301,2 млрд. долларов США, а в 2010 году темп роста к предыдущему снизился до 117% и объем экспорта составил 352,5 млрд. долларов США. Таким образом, несмотря на увеличение экспорта за 2008-2010 гг. в отличие от импорта темп роста экспорта в России за анализируемый период снижался.

Таблица 2.4 – Динамика возмещения НДС налогоплательщикам по ставке 0 процентов в 2008-2010 гг. [16]

Суммы, фактически возмещенные налогоплательщикам по налоговой ставке 0 процентов, в 2008 году составили 466,7 млрд. рублей, что на 42,7% больше, чем в 2004 году (темп роста экспорта за 2008 год относительно 2004 года составил 136,6%).

Суммы, фактически возмещенные налогоплательщикам по налоговой ставке 0 процентов, в 2009 году  составили 708,3 млрд. рублей, что в 1,5 раза больше, чем в 2008 году. При этом темп роста относительно 2008 года составил 151,76%.

Суммы, фактически возмещенные налогоплательщикам по налоговой ставке 0 процентов, в 2010 году  составили 1005,8 млрд. рублей, что в 1,4 раза больше, чем в 2009 году. При этом темп роста составил 142%.

2.2 Особенности применения акциза внешней экономической деятельности в РФ

В соответствии с п. 2 ст. 200 гл. 22 «Акцизы» Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

Согласно изменениям, внесенным в указанную статью Кодекса Федеральным законом от 28.11.2009 № 282-ФЗ «О внесении изменений в главы 22 и 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон), с 1 января 2010 г. при исчислении суммы акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, исходя из ставки акциза на этиловый спирт, установленной п. 1 ст. 193 Кодекса на дату приобретения подакцизного товара, использованного в качестве сырья.

На основании изложенного указанное ограничение налогового вычета распространяется на все виды подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов.

Статьей 201 Кодекса установлено, что вычетам подлежат суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров, в части стоимости указанных товаров, включенной в расходы на производство других подакцизных товаров.

Таким образом, если фактическое использование приобретенного до 1 января 2010 г. подакцизного товара в качестве сырья осуществляется в январе 2010 г., право на налоговый вычет акциза возникает у налогоплательщика при исчислении суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет за январь 2010 г., при условии соблюдения нормы об ограничении суммы акциза, подлежащей вычету, предусмотренной вышеуказанной ст. 200 Кодекса.

Что касается срока уплаты акцизов по операциям реализации (передачи) подакцизных товаров, осуществленным в декабре 2009 г., то Федеральным законом внесены изменения в п. 3 ст. 204 Кодекса, в соответствии с которыми уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено указанной статьей.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона данный Закон вступает в силу с 1 января 2010 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Федеральный закон опубликован 30 ноября 2009 г. (Собрание законодательства Российской Федерации, 30.11.2009 № 48, ст. 5732). Соответственно, нормы данного Закона применяются с 1 января 2010 г.

Учитывая изложенное, сумма акциза, исчисленная за декабрь 2009 г., подлежит уплате не позднее 25 января 2010 г.

Одновременно отмечаем, что мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 183 гл. 22 «Акцизы» Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению акцизами (освобождается от налогообложения) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли. При этом данное освобождение от налогообложения производится в порядке, установленном ст. 184 Кодекса.

Согласно нормам указанной ст. 184 Кодекса при реализации подакцизных товаров и (или) передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья и помещенных под таможенный режим экспорта, освобождение от налогообложения акцизами осуществляется как путем непосредственного освобождения при представлении в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии, так и путем возмещения сумм акциза, уплаченных при реализации подакцизных товаров, после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта таких товаров.

Таким образом, в случае уплаты акцизов при отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) по подакцизным товарам, помещенным под таможенный режим экспорта, налогоплательщик имеет право на возмещение в установленном порядке уплаченных сумм акциза по всему объему подакцизных товаров, реализованных на экспорт, то есть с учетом потерь в переделах норм естественной убыли, если это удовлетворяет требованиям ст. 184 Кодекса.

Рассмотрим поступление акцизов на товары, ввозимые на территорию РФ в федеральный бюджет, необходимые данные представлены в таблице 2.5.

Таблица 2.5 – Динамика поступления и структура акцизов на товары, ввозимые на территорию РФ в 2008-2010 гг., млрд. руб. [16]