Федеральные налоги

Введение

В современном мире ни одно государство не может нормально функционировать и динамично развиваться, находясь в изоляции от других стран. С усилением роли научно-технического прогресса и международного разделения труда возникли новые и укрепились уже существующие отношения во внешнеторговой деятельности, которые выражаются в виде экспортно-импортных операций. По мере интеграции России в мировое хозяйство, все более важным и результирующим фактором ее экономической жизни становятся экспортно-импортные операции. В сферу международной торговли вовлекается все больше предприятий, подчиняющиеся в своей деятельности законам мировой экономики и самостоятельного освоения внешнего рынка.

Государство использует налоги в качестве важнейшего инструмента государственного регулирования и стимулирования. Поэтому вопрос о дальнейшем совершенствовании системы налогового регулирования экспортно-импортных операций выступает необходимым и обязательным условием эффективного государственного регулирования внешней торговли.

Целью курсовой работы разработка рекомендаций по совершенствованию действующего механизма налогообложения внешнеторговых операций.

Для достижения указанной цели необходимо выполнение следующих задач:

 рассмотреть теоретические аспекты налогообложения экспортно-импортных операций;

 рассмотреть формы ВЭД (движение капитала и движение товаров);

 исследовать налогообложение экспортных и импортных операций;

 определить проблемы двойного налогообложения;

 проанализировать особенности исчисления и уплаты косвенных налогов участниками ВЭД РФ;

 разработать пути совершенствования механизма налогообложения ВЭД.

Объектом исследования выступает действующая система налогообложения экспортно-импортных операций в Российской Федерации. Предметом курсовой работы выступают денежные отношения между хозяйствующими субъектами и государством, складывающиеся в процессе налогообложения операций экспорта и импорта.

При подготовке использовались статистические методы исследования данных.

В курсовой работе использовались работы ведущих российских ученых и зарубежных исследователей в области теории и практики проблем налогообложения экспортно-импортных операций, а также положения Налогового кодекса, Таможенного кодекса, опубликованные материалы Минфина РФ, Министерства экономического развития и торговли РФ, Федеральной таможенной службы РФ, Федеральной налоговой службы РФ, Федеральной службы государственной статистики, законодательных и нормативных актов Российской Федерации.

1. Теоретические аспекты налогообложения внешней        экономической деятельности

1.1 Формы ВЭД (движение капитала и движение товаров)

Российский предприниматель может осуществлять свою внешнеэкономическую деятельность через налаживания прямых связей с зарубежными партнерами или через посредничество.

Прямой экспорт и импорт составляют значительную долю внешнеторговых операций, так как имеют ряд преимуществ: позволяют налаживать более тесный контакт с зарубежными партнерами, хорошо изучить условия мирового рынка, быстрее приспособить свои производственные программы к спросу и требованиям мирового рынка и так далее.

Выходя на внешний рынок, российские предприниматели могут вступить в прямой контакт, как с отдельным предпринимателем, так и с корпорацией.

Иностранные фирмы подразделяются: по виду хозяйственной деятельности; по характеру совершаемых операций; по форме собственности; по правовому положению. Основным критерием отнесения той или иной фирмы к какой-либо отрасли является наибольшая доля производимой продукции или услуг в общем объеме операций данной фирмы. Этот же принцип используется при отнесении фирмы к группе транспортных, торгово-посреднических, туристских, финансовых, страховых и других фирм.

Выявление принадлежности фирмы к какой-либо отрасли или сфере деятельности имеет важное значение с позиции особенностей правового регулирования их деятельности, принципов налогообложения прибыли, инвестиционных льгот и тому подобное.

Порядок участия во внешнеэкономической деятельности отдельных граждан (физических лиц), коммерческих, некоммерческих и государственных организаций (юридических лиц) определяется национальным законодательством. В соответствии с Законом РФ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» (1995 г.) осуществлять такого рода деятельность в РФ могут все физические и юридические лица.

Во внешнеторговых операциях участвуют или сами производители и потребители продукции, или внешнеторговые посредники. Последние обычно осуществляют торговлю массовыми товарами - сырьем, продовольствием, одеждой, обувью, современной техникой потребительского назначения и др. Крупные универсальные экспортно-импортные фирмы, торгующие широким набором товаров, выполняют поручения как отечественных, так и зарубежных производителей или потребителей. Функционируют также экспортные или импортные фирмы, специализирующиеся на определённом круге товаров. Один из видов деятельности внешнеторговых фирм - так называемая консигнация - форма комиссионной продажи товаров, при которой их владелец (консигнант) передаёт на склад комиссионера (консигнатора) товар, при реализации которого последний получает комиссионные. Внешнеторговые фирмы могут осуществлять операции и за свой счёт, оплачивая сразу стоимость товара с последующей реализацией его на внешнем рынке по своим каналам. Часто посредниками, содействующими совершению торговых сделок, являются брокеры, которые сами не осуществляют торговых операций, а лишь сводят продавца и покупателя, получая за это вознаграждение [2, 35-38].

Определённую роль в международной торговле играют товарные биржи, на которых ведутся операции с массовыми однородными товарами (пшеницей, хлопком, металлами, нефтью и тому подобное). Несмотря на то, что стоимость совершаемых на биржах сделок во много раз превышает стоимость мировой торговли, их роль в реальной торговле невелика. Большая часть сделок носит спекулятивный характер, продиктованный возможностью с помощью биржевых сделок уменьшить риски, связанные с изменением цен при реальных сделках.

Изменение структуры внешней торговли и повышение в ней удельного веса машин и оборудования привели к относительному уменьшению роли торговых посредников и товарных бирж. Часто реализация оборудования, особенно уникального, осуществляется машиностроительными фирмами путём установления прямого контакта с покупателями. Для этого в промышленных фирмах создаются специальные отделы или дочерние фирмы, функция которых - реализация продукции на мировых рынках. Для продажи машиностроительной продукции массового потребления (автомобилей, теле-, видео-, радиотоваров, бытовой техники) используются как собственная торговая сеть за рубежом, так и торговые посредники. С некоторыми торговыми дилерами фирмы поддерживают длительные связи на основе соглашений о франчайзинге. Необходимым условием реализации современной техники за рубежом является организация её технического обслуживания, для чего промышленные фирмы создают собственные станции технического обслуживания, а также заключают соглашения с местными станциями технического обслуживания, предоставляя им необходимую документацию и, в случае необходимости, обеспечивая обучение кадров.

Внешнеторговые операции осуществляются на основе контрактов, в которых определяется количество продаваемого товара, его качество, цена или порядок её определения (если речь идёт о долгосрочных контрактах), базисные условия поставки, оплата транспортных издержек, страхование груза, порядок расчётов и прочие издержки на пути товара от продавца до покупателя.

Наряду с обычной торговлей всё более важное значение приобретает промышленное сотрудничество, и прежде всего специализация и кооперация, которые ведут к установлению долгосрочных связей между фирмами и предприятиями разных стран. Отношения между ними закрепляются договором (контрактом), в котором определяется место каждого участника в процессе кооперации и условия такого сотрудничества.

Ещё одна форма внешнеэкономического сотрудничества - международный технологический обмен на коммерческих началах. Для реализации научно-технических достижений в производстве необходимо прежде всего запатентовать их у себя в стране и за рубежом. Для передачи прав на использование изобретений, защищенных патентом, продаётся лицензия. В лицензионном соглашении определяются права и обязанности продавца (лицензиара) и покупателя лицензии (лицензиата), сфера применения лицензии, формы её оплаты и др. условия. Предметом продажи могут быть и незапатентованные секреты производства. Такого рода сделки получили название продажи ноу-хау. Торговля лицензиями и ноу-хау получила большое распространение и составляет около 1/7 международной торговли.

Одной из форм внешнеэкономической деятельности является сооружение крупных объектов. Эта форма предполагает применение таких видов внешнеэкономических связей, как предоставление долгосрочного кредита, выполнение предпроектных работ, подготовка проекта сооружения объекта и другие инжиниринговые услуги, выполнение строительных работ, поставка комплекта оборудования и продажа лицензий и ноу-хау, если в этом есть необходимость, монтажные работы по установке оборудования и запуску в эксплуатацию и, наконец, подготовка национальных кадров для эксплуатации объекта. Для участия втакого рода сложной форме внешнеэкономической деятельности привлекаются проектные и прикладные научно-исследовательские организации, строительные и машиностроительные фирмы, учебные заведения [4, 44-46].

Строительство объектов зарубежными фирмами ведётся в основном в развивающихся странах, куда они привлекаются на конкурсной основе путём проведения тендеров (торгов).

Расширяется сфера внешнеэкономической деятельности, связанная с международной миграцией рабочей силы. Привлечением иностранных рабочих занимаются как сами предприниматели, так и специальные фирмы. Некоторые страны (в Европе это главным образом, Турция и Югославия) поддерживают выезд своих граждан на работу за границу, поскольку их заработки являются дополнительными источниками валютных доходов. В то же время промышленно развитые страны стараются сдерживать приток мигрантов.

Одна из быстро растущих сфер внешнеэкономической деятельности - международный туризм. Для многих стран приём иностранных туристов - существенный (а для некоторых и основной) источник внешних доходов.

Важной сферой внешнеэкономической деятельности является транспорт, как правило, серьёзный источник внешних доходов государства. Использование страной собственных транспортных средств позволяет ей снижать расходы на импорт и увеличивать доходы при экспорте, получать дополнительные доходы при туризме.

Основная часть международных грузовых перевозок осуществляется морским транспортом. Из наземных видов транспорта- главную роль в грузовых перевозках играет железнодорожный, меньшую - автомобильный транспорт, значение которого в развитых странах Европы и Америки постоянно возрастает. В пассажирских перевозках ведущее место занимает воздушный транспорт. Кроме транспортных компаний внешнеэкономической деятельностью в этой отрасли занимаются фирмы-операторы, обеспечивающие доставку грузов «от дверей до дверей».

Наряду с технологическим обменом, транспортными, строительными и инжиниринговыми услугами, туризмом, во внешнеэкономическую деятельность вовлечены многие другие виды услуг (здравоохранение, спорт, культура и другие).

Всё большую роль в экономике играет деятельность, связанная с движением капитала. Выход на внешние рынки может быть осуществлён либо экспортом товаров, либо экспортом капитала для освоения выпуска этих товаров на месте. Этот выбор зависит от многих факторов: ёмкости рынка, условий вложений капитала, государственной политики. Современные транснациональные корпорации (ТНК) активно сочетают экспорт товаров с экспортом капитала, рассматривая весь мир как сферу своей деятельности. Именно поэтому масштабы движения капитала возрастают. Активную роль в инвестировании средств за рубежом играют институциональные инвесторы: инвестиционные фонды и компании, страховые компании, пенсионные фонды и др. В миграции капитала всё большую роль играют фондовые биржи. Для многих стран важным фактором экономического развития стал ввоз капитала. В этих странах проводится политика поощрения иностранных инвестиций. Такую политику проводит и РФ, однако масштабы ввезённого капитала из-за неблагоприятного инвестиционного климата пока невелики.

Практически все формы внешнеэкономической деятельности связаны с кредитными отношениями и международными расчётами. Предоставление кредита зарубежной стране, являясь само по себе формой внешнеэкономической деятельности, в то же время способствует расширению других её форм. Продажа на внешнем рынке дорогостоящего оборудования, строительство объектов за рубежом, в частности на компенсационной основе, невозможно без среднесрочного или долгосрочного кредита. Но даже обычные торговые сделки совершаются с использованием различных форм краткосрочного кредита. В кредитовании внешнеэкономической деятельности основную роль играют банки и кредитные организации. Во многих странах существуют государственные банки для кредитования внешнеэкономической деятельности (в США и Японии - это экспортно-импортные банки, в РФ также создан экспортно-импортный банк). Государственные кредитные учреждения не только сами предоставляют кредиты, но и страхуют экспортные кредиты, предоставленные частными банками. Растушую роль в международном кредитовании играют международные организации - Международный валютный фонд, Всемирный банк, региональные банки.

Расчёты по внешнеэкономическим операциям осуществляются, как правило, крупными национальными банками, но растёт и удельный вес транснациональных банков, имеющих отделения во многих странах мира. Совершенствуются формы международных расчётов. В частности, всё большее распространение получает факторинг, при котором практически все операции, связанные с расчётами между продавцом и покупателем, берут на себя кредитные учреждения. Необходимым элементом международных расчётов является обмен валют одной страны на валюту другой страны. Учитывая, что сейчас существуют нестабильные плавающие курсы валют, которые складываются в зависимости от спроса и предложения на валютных биржах, существуют системы защиты от валютных рисков [7, 62-63].