Действующий механизм исчисления и уплаты НДС в РФ и его совершенствование

Таблица 2. Пример расчета НДС, подлежащего уплате в бюджет (ставка 18%) 

(таблица  2) взаимосвязанных предприятий,  приобретающих продукцию у предприятий-смежников  и реализующих готовую продукцию  конечному покупателю.

     Как видно по данным таблицы 2, общая сумма добавленной стоимости. Созданной на всех четырех предприятиях, составила 450 тыс. рублей, и при ставке НДС 18% общая сумма уплаченного в бюджет налога равна 81 тыс. руб. Таким образом, несмотря на то что по принятой в российском законодательстве методике облагаемый НДС оборот определен как стоимость реализованных товаров (работ. услуг), предприятие уплачивает в бюджет сумму НДС в зависимости от созданной на нем добавленной стоимости.

     Механизм  исчисления НДС, подлежащего уплате в бюджет применяемый в РФ, позволяет, с одной стороны, избежать дополнительных учетных процедур и затрат, связанных  с определением созданной на предприятии  добавленной стоимости, с другой – обеспечивает налогоплательщику  источник уплаты данного налога, так  как дает возможность переложить уплаченный в бюджет НДС на конечного  потребителя.

     В случае превышения в каком-либо налоговом  периоде величины налоговых вычетов  над суммой исчисленного по облагаемым операциям и восстановленного НДС  возникающая при этом отрицательная  разница подлежит возмещению, зачету или возврату налогоплательщику  из бюджета⁹ 

(таблица  2) взаимосвязанных предприятий,  приобретающих продукцию у предприятий-смежников  и реализующих готовую продукцию  конечному покупателю.

     Как видно по данным таблицы 2, общая сумма добавленной стоимости. Созданной на всех четырех предприятиях, составила 450 тыс. рублей, и при ставке НДС 18% общая сумма уплаченного в бюджет налога равна 81 тыс. руб. Таким образом, несмотря на то что по принятой в российском законодательстве методике облагаемый НДС оборот определен как стоимость реализованных товаров (работ. услуг), предприятие уплачивает в бюджет сумму НДС в зависимости от созданной на нем добавленной стоимости.

     Механизм  исчисления НДС, подлежащего уплате в бюджет применяемый в РФ, позволяет, с одной стороны, избежать дополнительных учетных процедур и затрат, связанных  с определением созданной на предприятии  добавленной стоимости, с другой – обеспечивает налогоплательщику  источник уплаты данного налога, так  как дает возможность переложить уплаченный в бюджет НДС на конечного  потребителя.

     В случае превышения в каком-либо налоговом  периоде величины налоговых вычетов  над суммой исчисленного по облагаемым операциям и восстановленного НДС  возникающая при этом отрицательная  разница подлежит возмещению, зачету или возврату налогоплательщику  из бюджета.¹⁰ 

     2.2. Основы исчисления  и анализа налога  на добавленную  стоимость (на  примере ООО «Сибирь»)

     2.2.1 Краткая характеристика  и организационная  структура ООО  «Сибирь»

 

     Общество  с ограниченной ответственностью "Сибирь»  является коммерческой организацией, созданной в 2005 году по решению учредителей. Общество является юридическим лицом  и свою деятельность организует на основании Устава и действующего законодательства. Общество имеет круглую  печать, содержащую его полное фирменное  наименование на русском языке и  указание на место его нахождения. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную  эмблему и другие средства визуальной идентификации.

     Предприятие  занимается оптово-розничной торговлей на территории Российской Федерации. Закупает продукцию у иногородних поставщиков, выступая в качестве дистрибьютора. Основная продукция йогурты и молоко, которые закупаются для оптовой продажи. А также предприятие приобретает продукцию у местных поставщиков с целью реализации в своих торговых точках. 

     2.2.2. Система налогообложения  ООО «Сибирь». Порядок  исчисления и взимания  налога на добавленную  стоимость в ООО  «Сибирь».

 

     Система налогообложения общая. Периодичность  уплаты НДС ежемесячная. Учет реализации, согласно учетной политике, ведется  по отгрузке. Весь учет ведется в  программе 1:С Предприятие.

     Рассмотрим, как осуществляются операции купли  и продажи, когда ООО «Сибирь» выступает в роли покупателя и  продавца, и как это отражается на определении НДС подлежащего уплате в бюджет.

     Начнем  с операции закупки продукции, это  очень важно так как, покупая  продукцию, мы оплачиваем стоимость  продукции со входящим НДС, и чтобы  он был возмещен нам из бюджета, необходимо оформить данную покупку соответствующим  образом. Пунктом 1 статьи 172 НК РФ определено, что налоговые вычеты, предусмотренные  статьей 171 Кодекса РФ, производятся только на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а также документов, подтверждающих принятие этих товаров (работ, услуг) к  учету.

     Вся деятельность по покупке продажи  товара начинается с заключения договора, в котором прописываются все  условия реализации продукции. Указывается  общая сумма договора с выделением суммы НДС, сроки поставки и оплаты товара.

     Как нам уже известно, при покупке  товара, покупатель уплачивает не только стоимость продукции, но и входящий НДС, который нам должен быть возмещен из бюджета. Основным документом, дающим право на возмещение из бюджета является счет – фактура. Налоговые органы могут отказать в вычете, если на данную поставку не будет оформленного в соответствии со статьей 169 НК РФ счета  – фактуры. Там приведен обязательный перечень к оформлению счета-фактуры. Наименование номера и даты документа, отправителя и получателя, ИНН  обоих участников сделки, грузоотправитель и его адрес, грузополучатель  и его адрес, наименование товара, суммы без НДС, ставка НДС, сумма  итого с включенным НДС, личные подписи  руководителя и главного бухгалтера, либо уполномоченного лица.

     В соответствии с пунктом 3 статьи 168 главы 21 Налогового кодекса РФ предприятия  при реализации товаров (работ, услуг) выставляют соответствующие счета-фактуры  не позднее пяти дней считая со дня  отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Изначально вместе с товаром  могут привезти накладную, товарно- транспортую накладную или просто счет, позднее счет-фактуру. Получив, счет-фактуру, данное предприятие ставит его на приход, и отражает в журнале учета полученных счетов-фактур, на его основании составляется книга покупок. В книге покупок отражается вся информация о наименовании поставщиков, реализовавших нам товар за данный период времени, суммы и даты поставок товара, ставки НДС, видны общие суммы закупленной продукции и уплаченного вместе с продукцией суммы НДС, которая подлежит возмещению из бюджета, но так как данное предприятие реализует продукцию, то эта сумма будет вычетом, уменьшением суммы НДС к уплате в бюджет.

     Процесс реализации ведется в таком же порядке, только выданные счет-фактуры регистрируются в книге продаж, так как на предприятии компьютерная обработка данных, то данный счет, при выписывании, автоматически будет включен в книгу продаж.

     К книгам покупок и продаж, книгам доходов и расходов предъявляются  общие требования: они должны быть прошнурованы, их страницы пронумерованы  и скреплены печатью предприятия; книги подлежат хранению в течение 5 лет. Контроль за правильностью ведения  осуществляет руководитель предприятия  или уполномоченное им лицо. Книги  являются налоговыми регистрами и ведутся  с целью обеспечения получения  полной и достоверной информации по НДС, начисленному за реализованные  товары, работы и услуги - на основе книги продаж и подлежащему налоговому вычету - на основе книги покупок.

     При учете момента определения налогооблагаемой базы по мере отгрузки НДС начисляется  со стоимости товаров, работ, услуг  переход права собственности  к покупателю, по которым осуществлен  в данном налоговом периоде. В  книге продаж регистрируются в хронологической  последовательности выписанные счета-фактуры, предъявленные покупателям.

     Таким образом, итоговые суммы по начислению НДС за налоговый период определяются по итогу книги продаж за соответствующий период. Кроме того, в книге продаж должны быть зарегистрированы и авансовые, а также прочие поступления средств, если их получение связано с реализацией товаров, работ, услуг.

     При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе  векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически предъявленные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с  учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты. (в ред. Федеральных законов  от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 22.07.2005 N 119-ФЗ, от 28.02.2006 N 28-ФЗ).

     Для того чтобы предприятие имело  право зачесть сумму НДС, уплаченную поставщикам, необходимо, чтобы сумма  НДС в документах, принятых к оплате, была выделена отдельной строкой.

     Ежемесячно  предприятие определяет сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, для  этого бухгалтер предприятия  формирует книги покупок и  продаж либо формирует книгу доходов  и расходов, в программе 1:С. В книге  покупок отражается НДС к возмещению, а в книге продаж к уплате. В зависимости от того какой НДС дебетовый или кредитовый, предприятие либо уплачивает разницу, если НДС кредитовый, либо ничего не уплачивает, так как сумма возмещения больше.

     НДС уплачивается не позднее 20 числа месяца следующего за отчетным. Составляется платежное поручение в программе 1:С. И перечисляется через систему  клиент – Сбербанк. Декларация по НДС  предоставляется раз в квартал.

     Определим сумму НДС за IV квартал 2010г:

     Предприятие реализовало продукции на 10 455 420, 16 рублей, в том числе НДС 18% - 572 946, 9 рублей, НДС 10% - 609 039, 54 рубля.

     Итого сумма НДС с реализации 1 181 986, 44 рубля.

     Предприятие закупило продукции на 8 561 495, 17 в  том числе НДС 18% - 467 214, 66 рублей НДС 10% - 472 967, 59 рублей.

     Итого сумма НДС к возмещению 940 182, 25 рублей.

     В данной ситуации видно, что сумма  НДС реализации превышает сумму  к возмещению, значит необходимо высчитать  сумму уплаты налога в бюджет:

     1 181 986, 44 – 940 182. 25 = 241 804, 19 рублей.

     Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, за IV квартал составила 241 804, 19 рублей.

     2.3. Совершенствование  действующей системы  исчисления и уплаты  НДС.

 

     Одним из самых противоречивых в методологическом аспекте для российской налоговой  системы является налог на добавленную стоимость. Как недостатком в НК РФ считается отсутствие правовой дефиниции "добавленная стоимость" и ее экономического содержания, нет и алгоритма исчисления добавленной стоимости.

     В деловых кругах обсуждается вопрос об изменении ставки налога. Также популярностью пользуется идея замены НДС налогом с продаж, предлагается изменить метод исчисления налога с зачетного на прямой.

     Прежде  всего заслуживает внимание набирающая остроту полемика о снижении НДС  с нынешних 18 до 15%, либо о его отмене и замене на региональный налог с  продаж (НсП). В рамках исследуемого вопроса интересным представляется то, что, по заявлению главы Министерства финансов РФ, снижение налоговой ставки по НДС до 15% будет сопровождаться не только отменой льготной ставки и вообще всех льгот по

 

     

данному налогу, но и «адекватным» увеличением  налога на добычу полезных ископаемых(НДПИ).¹¹⁰

     Особенно  много критических замечаний  на несоответствие гл. 21 НК РФ положениям научной теории разработчиков этого  налога.

     Особенно  острые дискуссии идут по поводу элементов  налогообложения, их публично-правовой природы, параметров их экономической  характеристики.

     Критике могут быть подвергнуты объект обложения, налоговая база, порядок исчисления налога, порядок уплаты налога.

     В соответствии со ст. 146 НК РФ в ее системной  связи с п. 1 ст. 38 и п. 1 ст. 39 НК РФ объектом обложения НДС являются операции, которые свойством измеримости  не обладают и обладать не могут.