Действующий механизм исчисления и уплаты НДС в РФ и его совершенствование

"justify">       • выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

       • ввоз товаров на таможенную территорию РФ.⁴

       Не  признаются объектом налогообложения  следующие операции.

       1. Передача любого имущества организацией  ее правопреемнику при реорганизации  этой организации. 

       2. Передача основных средств, нематериальных  активов и другого имущества  некоммерческим организациям на  осуществление основной уставной  деятельности, не связанной с  предпринимательской деятельностью.  В случае реализации этой некоммерческой  организацией полученного имущества  сторонним организациям, индивидуальным  предпринимателям, физическим лицам,  налог исчисляется и уплачивается  ею в общеустановленном порядке. 

       3. Передача имущества во вклады (уставный капитал, по договору  простого товарищества), паевые взносы  в фонды кооперативов (т.е. передача  имущества носит инвестиционный  характер).

       4. Передача на безвозмездной основе  жилых домов, детских садов,  клубов, санаториев, других объектов  социально-культурного назначения, дорог, электрических сетей, газовых  сетей и т.д. органам государственной  власти или специализированным  организациям по решению органов  власти.

       5. Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации.

       6. Передача на безвозмездной основе  объектов основных средств органам  государственной власти и местного  самоуправления бюджетных учреждениям,  государственным и муниципальным  унитарным предприятиям.

       7. Другие операции.⁵

       Налоговая база по НДС определяется по каждому из вышеперечисленных четырех объектов налогообложения отдельно, в порядке, который представлен в таблице 1.  

       Таблица 1. Порядок определения налоговой базы по НДС

 

    Моментом  определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат:

    1) день отгрузки (передачи) товаров  (работ, услуг), передачи имущественных  прав;

    2) день оплаты, частичной оплаты  в счет предстоящих поставок  товаров (выполнения работ, оказания  услуг), передачи имущественных прав.⁶

    Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых  агентов) устанавливается как календарный  месяц, кроме налогоплательщиков (налоговых  агентов) с ежемесячными в течение  квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета  налога, не превышающими 1 млн руб., для  которых налоговый период устанавливается  как квартал.

    В настоящее время налоговые ставки НДС установлены в следующих  размерах:

    Специальная (0%) ставка применяется:

    1.  при реализации товаров, вывезенных  в режиме экспорта, при условии  предоставления в налоговые органы  установленного пакета утвержденных  документов;

    2. при проведении работ и оказания  услуг, связанных с проведением  экспортных операций, а так же  перемещения по территории РФ  товаров в таможенном режиме  «транзит»; 

    З.  реализация услуг по перевозке пассажиров и багажа, при условии, что пункт  отправления на территории РФ, а назначения — другая страна, при оформлении единых перевозных документов;

    4. при реализации драгоценных металлов  и камней  
налогоплательщик, осуществляющий их добычу или производство государственному фонду драгоценных металлов и камней, Центральному Банку, уполномоченным банкам;

    5. реализация товаров для официального пользования  
иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования административно- техническим персоналом, включая членов семей;

    6. припасы, вывозимые с территории  РФ, в режиме перемещения припасов.

    Пониженная (10%):

    1. при реализации проданных товаров  по установленному законом перечню; 

    2. при реализации товаров для  детей по установленному перечню; 

    З. при реализации периодических платежных  изделий, книжная продукция (кроме  рекламной и эротической);

    4. реализация медицинских товаров  и лекарственных средств отечественного  и зарубежного производства, а  так же услуги, связанные с  этой реализацией. 

    Общая (18%,): для остальных работ, товаров и услуг.

      Расчетные ставки налогообложения  по НДС применяются в случаях: 

    - получение аванса по поставку  товаров (работ, услуг);

    - удержания налога, будучи налоговым  агентом; 

    - продажи имущества, в первоначальную  стоимость которого  
был включен НДС;

    - реализация сельскохозяйственной  продукции и продуктов ее  
переработки по перечню, утвержденному Правительством РФ.  
Во всех этих случаях налоговая ставка определяется как  
процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе,  
принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер  
налоговой ставки. Соответственно: =15,25% =9,09%.⁷ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 2. Действующий механизм исчисления и уплаты НДС (на примере ООО «Сибирь»).

     2.1. Механизм исчисления и уплаты НДС в РФ. 

     Сумма НДС, как и большинство других установленных российским налоговым  законодательством налогов, должна определяться налогоплательщиком самостоятельно исходя из соответствующих ставок налога, налоговой базы с учетом установленных  льгот, рассрочек и отсрочек.

Сумма НДС исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы.

     В том случае, если производится продукция, облагаемая по разным ставкам, общая  сумма налога представляет собой  результат сложения сумм налогов, исчисляемых  отдельно как соответствующие налоговым  ставкам процентные доли соответствующих  налоговых баз. При этом указанная  сумма определяется по итогам каждого  налогового периода применительно  ко всем операциям по реализации товаров, работ и (или) услуг, дата фактической  реализации которых относится к  соответствующему налоговому периоду, а также по всем изменениям, увеличивающим  или уменьшающим налоговую базу в соответствующем налогом периоде.

     В том случае, если у налогоплательщика  отсутствует надлежащий бухгалтерский  учет или не ведется учет объектов налогообложения, налоговые органы согласно НК РФ имеют право исчислить  такому налогоплательщику суммы  налога, подлежащие уплате, расчетным  путем на основе данных по другим аналогичным  налогоплательщикам.

     Определенная  в соответствии с налоговой базой  и установленной ставкой сумма  налога предъявляется налогоплательщиком при реализации товаров, работ и (или) услуг по свободным отпускным  ценам или тарифам покупателю дополнительно к цене или тарифу. Аналогичный порядок применяется  также при реализации налогоплательщиком товаров, работ и (или) услуг по государственным  регулируемым оптовым ценам или  тарифам, в которые не включен НДС. В этом случае соответствующая сумма налога должна быть выделена отдельной строкой в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и в реестрах на получение средств с аккредитива, в первичных учетных документах и в счетах-фактурах. При реализации товаров, работ и (или) услуг населению по розничным ценам или тарифам соответствующая сумма налога должна включаться в указанные цены или тарифы. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не должна выделяться.

     К заполнению счетов-фактур, являющихся одним из главных финансовых документов для контроля за облагаемым оборотом и соответственно за  исчислением  НДС, а также для возмещения или  к вычету уплаченного налога налоговое  законодательство предъявляет особо  повышенные требования. Кроме общепринятых реквизитов в счете-фактуре отдельной  строкой должны быть в обязательном порядке выделены данные, необходимые  для исчисления и уплаты налога. К их числу относятся: суммы акциза по подакцизным товарам, ставка НДС, сумма налога, предъявляемая покупателю товаров, работ, услуг и имущественных  прав за все количество поставляемых или отгруженных по счету-фактуре  товаров, работ, услуг и имущественных  прав с НДС.

     При реализации товаров, работ, услуг и  имущественных прав, операции по которым  освобождены от налогообложения, также  должны быть выписаны и выданы счета-фактуры. Но в этом случае в них не выделяются соответствующие суммы налога.

     Любой налогоплательщик, реализуя свою продукцию  и выделяя в расчетных документах НДС, одновременно с этим является покупателем  сырья, материалов, топлива, энергии  и других товаров, работ и (или) услуг, которые ему необходимы для производства своей продукции. Естественно, что  в получаемых им от продавца расчетных  документах также выделяются НДС  сверх цены на эти сырье, материалы  и т.д.

     Налоговое законодательство предусматривает, что  суммы налога, предъявленные налогоплательщику  при приобретении им для производственных целей, сырья, материалов, топлива, энергии  и других товаров, работ и (или) услуг, не включаются в расходы, принимаемые  к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, а должны учитываться  отдельно. Такой же порядок установлен в части суммы налога, фактически уплаченных налогоплательщиком при  ввозе сырья и птому подобного  на территорию России.

     Одновременно  с этим российское налоговое законодательство предусмотрело и отдельные случаи, когда предъявленные налогоплательщику  или уплаченные им суммы НДС включаются в затраты налогоплательщика  на производство и реализацию продукции. Это имеет место в случае использования  приобретенных или оплаченных товаров, работ и (или) услуг при производстве или реализации товаров, работ и (или) услуг, операции по реализации которых  не подлежат налогообложению, т.е. освобождаются  от налогообложения.

     Включаются  в затраты производства, т.е. не учитываются  отдельно, предъявленные или уплаченные суммы НДС в случае использования  приобретенной продукции при  производстве или передаче товаров, работ и (или) услуг, операции по передаче которых для собственных нужд не подлежат налогообложению. И наконец, не учитываются отдельно предъявленные  или уплаченные суммы НДС при  реализации товаров, выполнения работ  или оказания услуг, местом реализации которых не является территория РФ.⁸

     В результате осуществления всех положенных по закону вычетов остается сумма  налога, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет.

     Исчисление  сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет, конкретными налогоплательщиками  можно продемонстрировать на условном примере