Аудит налога на добавленную стоимость

После проведения данной исследовательской  работы предприятию ООО «Торговый дом "Эйнемъ"» могут быть сделаны следующие предложения:

• Участок учета по расчетам с бюджетом не отличается постоянством законодательства. В РФ постоянно принимаются нормативно-правовые акты, изменяющие условия взимания налогов и сборов, элементы налогообложения. Поэтому бухгалтерской службе предприятия рекомендуется периодически проходить семинары, лекции и курсы, посвященные изменениям законодательства, оптимизации налоговой системы, повышению классификации.
• Предприятие ООО «Торговый дом "Эйнемъ"» является крупным. В связи с этим рекомендуется создать отдел внутреннего аудита или принять в штат дополнительную административную единицу в должности аудитора. Это позволит своевременно обнаруживать и исправлять недостатки в учете и отчетности.

 

Список использованной литературы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 30.07.2012 № 242-ФЗ)
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 27.07.2010).
3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ (ред. от 30.12.2008 г.).
4. Приказ Минфина от 06.10.2008 № 106 Н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (ред. от 11.03.2009).
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 18.09.2006).
6. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудит в условиях компьютерной обработки данных» // Аудиторские ведомости. – 2012. - № 3. – С. 5-9.
7. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Оценка риска и внутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем» // Аудиторские ведомости. – 2010. - № 10. – С. 13-15.
8. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. – М.: Бератор-Пресс, 2011. – 487 с.
9. Аманжолова Б.А., Наумова А.В. Планирование аудита с применением аудиторских процедур // Аудиторские ведомости. – 2011. - № 8. – С. 15 – 21.
10. Бакаев А. С., Безруких П. С., Врублевский Н. Д. и др. Бухгалтерский учет. М.: Бухгалтерский учет, 2011. – 425 с.
11. Барышников Н.П. Существенность, аудиторский риск и выборка // Аудиторские ведомости. – 2011. - № 4. – С. 10-13.
12. Богатая И.Н. Аудит. - Ростов-на Дону, «ФЕНИКС», 2010 г. – 253 с.
13. Гутцайт Е.М., Ремизов Н.В., Островский О.М. Комментарии к правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Проведение аудита с помощью компьютеров» // Финансовая газета. – 2010. - № 1. – С. 1-3.
14. Дубинянская Е.Н. Типичные ошибки при расчетах НДС // Бухгалтерские вести. – 2010. - № 40. – С. 17-21.
15. Епинин Е.А. Программа внутреннего аудита в организации // Аудиторские ведомости. – 2010. - № 3. – С. 24-25.
16. Козлова И.М., Волонцевич Е.Ф. Аудит учета налога на добавленную стоимость // Аудит и финансовый анализ. – 2011. - № 7. – С. 28-32
17. Одинцова Л, аудитор ООО «Элитаудит» // Типичные ошибки, связанные с возмещением «входного» НДС // Финансовая газета (международный еженедельник), 26.04.12.
18. Панкова С.В. Аудит формирования налоговых вычетов по НДС в торговой организации // Аудиторские ведомости. – 2011. - № 3.
19. Сальникова Е.В., Шинкарев В.В. Международные принципы взимания НДС: проблемы применения // Налоговая политика и практика. – 2010. - № 5. С. 10-16.
20. Практическое пособие по НДС // КонсультантПлюс. – 2011.
21. http://www.businessuchet.ru/content/document_r_BE64D017-E21F-4696-AA4F-E4B8A4581425.html
22. http://www.zakonrf.info/nk/78/
23. http://www.taobao.su/audit-3.html

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 1

1. Налог на добавленную стоимость (НДС). Изменения 2012.

1.1. Форма счёта-фактуры. Журнал учёта счёт-фактур. Книга покупок и книга продаж.

Краткое описание характера  изменений. Обновлена форма счёта-фактуры, появились корректировочный счёт-фактура, новая форма журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, новая форма книги покупок, новая форма книги продаж, а также правила их заполнения.

Форма счёта-фактуры приведена в соответствие со ст. 169 НК РФ, с вступлением в силу постановления Правительства России от 26.12.2011 года N 1137 завершается переходный период, предусматривавшийся п. 4 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 года N 229-ФЗ. Постановление Правительства России от 26.12.2011 года N 1137 вступит в силу через семь дней после официального опубликования, то есть исходя из наиболее раннего по дате появления в составе печатных номеров "Собрания законодательства" или "Российской газеты", возможное появление на сайте pravo.gov.ru, наиболее вероятно, исходя из формулировки соответствующего федерального закона, допускающего возможность опубликования и в электронной форме, не будет считаться официальным опубликованием.

Утверждена обновлённая форма счёта-фактуры, форма корректировочного счёта-фактуры, форма журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, форма книги покупок, форма книги продаж, а также правила их заполнения. ФНС России своим приказом от 30.01.2012 года N ММВ-7-6/36@ утвердила электронный формат счёта-фактуры и электронных документов, формируемых для подтверждения различных стадий передачи по телекоммуникационным каналам связи через операторов электронного документооборота.

Отметим, что Минфин России 31.01.2012 года проинформировал ФНС России о порядке составления упомянутых ранее документов. Минфин России считает возможным применять "старую" и "новую формы" документов до 1.04.2012. Следуя логике содержания информационного сообщения к порядку вступления в силу постановления Правительства России N 1137 о форме счёта-фактуры, корректировочного счёта-фактуры и других упомянутых выше документов, связанных с налоговым учётом, необходимо применить правило ст. 5 НК РФ о порядке вступления в силу - не ранее чем в течение следующего за датой публикации нормативного правового акта налогового периода (в данном случае не ранее 1 апреля 2012 года). Это довольно-таки странно, учитывая упомянутые положения переходного периода, позволяющего применять установленный ранее порядок формирования документов (составление и выставление счетов-фактур, ведение журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж) несмотря на прямое упоминание, в частности, нового реквизита счёта-фактуры в ст. 169 НК РФ. В то же самое время Минфин России, вероятно, не дал указаний, обязательных к применению ФНС России в смысле пп. 5 п. 1 ст. 32, п. 1 ст. 34.2 НК РФ.

Для установления срока начала действия рассматриваемого постановления  Правительства России необходимо учитывать  позицию ВАС РФ в решении по заявлению "Агентства Налоговых  Поверенных" о признании недействующими отдельных положений приказа  ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@ (решение ВАС РФ от 28.07.2011 года N ВАС-8096/11). Из текста мотивировочной части судебного акта следует, что да, придание обратной силы невозможно, но и ст. 5 НК РФ на порядок вступления в силу документов, связанных с налоговым контролем, не распространяется. Следует учитывать и давнее отношение КС РФ к дате фактического выхода в свет, опубликования печатного издания, являющегося официальным. Поэтому, вероятно, вопрос о дате начала составления счёта-фактуры "по новой форме" остаётся по меньшей мере дискуссионный.

Новые счета-фактуры  в схемах и иллюстрациях (сборник статей под редакцией к.ю.н. А.В. Брызгалина)

 

1.2. Налоговые последствия (НДС) при изменении цены в ходе исполнения договора. Корректировочный счёт-фактура

Краткое описание характера  изменений. Уточнение порядка определения налоговой базы при изменении ключевых показателей после даты реализации. Появление корректировочного счёта-фактуры. Пункт 10 ст. 154, абзац третий п. 3 ст. 168, абзац третий п. 1, абзацы первый и третий п. 2, п. 5.2 ст. 169, п. 10 ст. 172 НК РФ.

Необходимость выставления корректировочного счёта-фактуры при изменении стоимости (тарифа) отгруженного товара (оказанной услуги, выполненной работы, переданного имущественного права) и (или) уточнения количества (объёма) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав). Факт упомянутого изменения стоимости или количества ранее приобретённого товара (оказанной услуги, выполненной работы, переданного имущественного права) может быть основанием для применения налогового вычета или необходимости восстановления суммы налога (в том числе ранее принятого к вычету).

Корректировочный счёт-фактура  выставляется в течение пяти календарных  дней, начиная со дня составления  первичного документа, подтверждающего  согласие покупателя на изменения стоимости.

Корректировочный счёт-фактура  должен содержать сведения, предусмотренные п. 5.2 ст. 169 НК РФ. Форма корректировочного счёта-фактуры утверждается Правительством России, а электронный формат счёта-фактуры, выставляемого в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, в порядке, предусмотренном Минфином России, устанавливается ФНС России.

Изменение в сторону увеличения стоимости (без учёта налога) отгруженных  товаров (выполненных работ, оказанных  услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за увеличения цены (тарифа) и (или) увеличения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных  работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, учитывается  при определении налогоплательщиком налоговой базы за налоговый период, в котором осуществлена отгрузка соответствующих товаров (выполнены  работы, оказаны услуги), передача имущественных  прав.

1.3. Оплата товара в иностранной валюте. Налоговая база НДС

Краткое описание характера  изменений. Уточнение порядка определения налоговой базы при расчётах в иностранной валюте. П. 4 ст. 153 НК РФ.

Моментом определения  налоговой базы при оплате товаров (работ, услуг, имущественных прав) в  иностранной валюте считается день отгрузки. При этом расчёт налогооблагаемой базы в рублях проводится с использованием официального курса, установленного ЦБР. При последующей оплате налоговая  база не корректируется.

Возникающие у налогоплательщика-продавца суммовые разницы учитываются в  составе внереализационных расходов (доходов) по налогу на прибыль организаций.

1.4. Правило "пяти процентов" и раздельный учёт операций с НДС у продавца.

Краткое описание характера  изменений. Совершенствование администрирования. Абзац девятый п. 4 ст. 170 НК РФ.

Налогоплательщики (в том  числе продавцы, агенты) могут не вести раздельный учёт облагаемых и  необлагаемых НДС операций в случае, если доля совокупных расходов на приобретение и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав) не превышает  пяти процентов общей величины таких  расходов.

1.5. Заявительный порядок возмещения НДС

Краткое описание характера  изменений. Совершенствование администрирования. Изменения ст. 176.1 НК РФ.

 

Уточнён заявительный порядок  возмещения налога на добавленную стоимость. Изменение коснулось возможности  возмещения налога до проведения камеральной  проверки.

Подробнее см. Заявительный порядок возмещения НДС\\ Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2011.

1.6. Уточнение списка освобождаемых от НДС операций

Краткое описание характера  изменений. Расширение и уточнение налоговых льгот. Пункты второй и третий ст. 149 НК РФ

Расширен и уточнён  список освобождаемых от налогообложения  операций, в том числе по реализации товаров (работ, услуг), а также передаче (выполнению, оказанию услуг) для собственных  нужд на территории России.

1.7. Освобождение от НДС отдельных операций государственных учреждений

Краткое описание характера  изменений. Налоговая льгота. Подпункты 4.1, 5, 8.1 п. 2 ст. 146 НК РФ введены Федеральным законом от 18.07.2011 N 239-ФЗ.

С 2012 года не признаются объектом налогообложения выполнение работ (оказание услуг) казёнными учреждениями, а также финансируемыми из бюджета  соответствующего уровня в рамках выполнения государственного (муниципального) задания  бюджетными и автономными учреждениями.

С 2012 года не признаются объектом налогообложения безвозмездная  передача объектов основных средств  органами власти и управления, органами местного самоуправления, государственными или муниципальными учреждениями, государственными или муниципальными унитарными предприятиями.

Передача недвижимого  имущества в случае расформирования  целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат такого имущества, переданного на пополнение целевого капитала некоммерческой организации, предусмотрен договором пожертвования  и (или) Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций". Для применения льготы передача имущества некоммерческой организацией - собственником целевого капитала должна осуществляться жертвователю, его наследникам (правопреемникам) или другой некоммерческой организации в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ.

1.8. Исполнения договора с иностранным контрагентом

Краткое описание характера  изменений. Упрощён порядок подтверждения нулевой ставки при совершении экспортно-импортных операций. Изменения в ст. 165 НК РФ.

Отменено условие о  представлении выписки банка  о зачислении выручки за реализованный  товар (припас) иностранному контрагенту, о предоставлении выписки со счёта  налогоплательщика в российском банке о поступлении денежных средств в счёт оплаты от резидента  особой экономической зоны, а также  о представлении выписки банка  о поступлении денежных средств  от покупателя для оплаты услуг по международной перевозки товаров  на счёт в российском банке.