Автор: Пользователь скрыл имя, 21 Ноября 2012 в 15:51, курсовая работа
Цель курсовой работы заключается в том, чтобы на примере проверки расчетов по НДС в ООО «Торговый дом "Эйнемъ"» рассмотреть, какие, в основном, ошибки допускаются при расчете данного вида налога, так как ошибки возможны на любом этапе хозяйственных отношений – от момента заключения хозяйственного договора до оформления акта сдачи-приемки услуг, которые являются предметом договора.
Введение…………………………………………………………...………………3
Глава1.Учет по налогу на добавленную стоимость………….………………...5
1.1.Первичный учет…………………………….…………………………………5
1.2.Синтетический (аналитический) учет………………...….………….….…...7
1.3.Отчетность…………………………………………………..……………….10
Глава2.Внутренний аудит налога на добавленную стоимость...…………….12
2.1.Аудиторские доказательства…………………………….……………….…12
2.2.Методы аудиторской проверки………………………..……………………15
2.3.Последовательное проведение аудита...….……………....………………...18
2.4.Типовые ошибки…..…………………………………………………….…...23
Глава3.Совершенствование вопросов внутреннего аудита налога на добавленную стоимость………………………………………………..………..28
3.1 Разработка опросного листа ………………………………………….…….28
3.2 Разработка программы………………………………………………….…...28
Заключение……………………………………………………………….………34
Список использованной литературы………………..……………………….…37
Приложение 1……………………………………………………………………39
При проверке книги регистрации выставленных счетов-фактур и книги продаж по реализованной продукции, работам, услугам проверяется полнота внесения счетов-фактур. При наличии посреднических операций журналы регистрации полученных и выставленных счетов-фактур не будут совпадать с книгами покупок и книгами продаж.
Книги покупок проверяются
по внесенным в них счетам-
В счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны:
В счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, должны быть указаны:
По Главной книге
По книге покупок проверяется, производятся ли записи по частично оплаченным счетам-фактурам, а так же по материалам, полученным от поставщиков, не являющихся плательщиками НДС. По соответствующей графе книги покупок должен быть показан общий дебетовый оборот (оплата) по счетам 60,76 вне зависимости от того, содержит ли он НДС или нет.
При аудите налога на добавленную стоимость по внеоборотным активам необходимо убедиться в том, что приобретенные основные средства и нематериальные активы действительно введены в эксплуатацию. По этим ценностям проверяется цепочка: накладная поставщика - акт приемки-передачи - акт ввода в эксплуатацию - счет-фактура - журнал учета полученных счетов-фактур - книга покупок.
Выделив из общего количества поставщиков тех, кто оказывает услуги, аудитор определяет постоянных исполнителей и проводит с ними выборочную проверку. По операциям с остальными подрядчиками контролируется цепочка: акт выполненных работ (оказанных услуг) - счет-фактура - журнал учета полученных счетов-фактур - книга покупок. Если отсутствует первый документ цепочки, то данный факт является грубым нарушением требований законодательства и вызывает сомнения в производственном характере работ.
Для наглядности при проведении сверки данных аналитического, синтетического учета, бухгалтерской и налоговой отчетности целесообразно пользоваться следующей системой взаимосвязей регистров бухгалтерского и налогового учета и отчетности.
Общая сумма за налоговый период по учтенным счетам-фактурам в журнале учета полученных счетов-фактур должна соответствовать общей сумме кредитовых оборотов за тот же период по счетам учета расчетов с поставщиками (счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
Общая сумма налога на добавленную стоимость по графам 86 и 96 в книге покупок за налоговый период при определенных условиях должна соответствовать кредитовому обороту счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в Главной книге.
Общая сумма записей по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 19 в Главной книге должна соответствовать сумме стр. (7+8+9) за вычетом стр. 13 листа 07 налоговой декларации.
Сумма восстановительных записей НДС за налоговый период в книге продаж должна быть равна сумме записей по дебету счета 68, кредиту 62, дебету 90, кредиту 68 - сторно и суммы стр. (10+11+12) листа 07 налоговой декларации.
Сумма, указанная по статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в форме финансовой отчетности «Бухгалтерский баланс», должна соответствовать стоимости ценностей, по которым имеются счета-фактуры, но которые не были оприходованы на склад покупателя (не были введены в эксплуатацию) на начало и на конец периода.
На заключительном этапе оформляются результаты аудита НДС, включая анализ выполнения программы аудита, классификацию выявленных ошибок и нарушений. Результаты проверки обобщаются, формулируются выводы аудитора.
2.4.Типовые ошибки
Аудитор должен выявить ошибки, связанные с тем, что аудируемая организация либо не начислила НДС, когда это было нужно, либо, наоборот, начислила налог, когда этого не требовалось делать. В таблице 3 приведены наиболее типичные ошибки.
Таблица 3 - Типичные ошибки
при определении объекта
Суть ошибочной операции |
Причина ошибки |
1 |
2 |
Не начисляется НДС при безвозмездных сделках по передаче товаров (работ, услуг) как по договорам дарения, так и в рамках иных подобных безвозмездных передач |
Передача товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе признается объектом обложения НДС (п.п.1 п.1 ст.146 НК РФ) |
Не начисляется НДС при передаче из одного структурного подразделения организации в другое ценностей непроизводственного назначения |
Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, является объектом обложения НДС (п.п.2 п.1 ст.146 НК РФ) |
Не начисляется НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом при возведении объекта непроизводственной сферы |
Объектом обложения признается выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления Причем независимо от того, какой объект возводится производственный или непроизводственный (п.п.3 п.1 ст.146 НК РФ) |
Начисление НДС по операциям,
которые не являются объектами обложения.
передача имущества организации- |
Начисление НДС по операциям, включенным в перечень операций, которые не являются объектами налогообложения (ст.146 и 39 НК РФ) |
Возможные ошибки и нарушения при проверке формирования налоговой базы.
Посреднические операции. При осуществлении операций на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров организации-посредники нередко допускают ошибку, включая в налоговую базу по НДС все суммы, полученные соответственно от доверителя, комитента, принципала или покупателей. Аудитору нужно учитывать, что налоговая база по НДС у них формируется только в сумме посреднического вознаграждения. Все прочие суммы в налоговую базу не включаются и НДС не облагаются (ст.156 НК РФ).
Передача для собственных нужд. Аудитору стоит проверить операции по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд, точнее, цены, исходя из которых определяется налоговая база по НДС по этим операциям. При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных товаров, аналогичных работ, услуг (ст.159 НК РФ). Если такие цены отсутствуют, то налоговая база исчисляется исходя из рыночных цен с учетом акцизов и без включения в них НДС. Понятие рыночной цены дается в ст.40 НК РФ. Ею признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
Списание дебиторской задолженности. Ошибка заключается в том, что в налоговую базу по НДС не включаются суммы списанной дебиторской задолженности. А начислить налог при списании дебиторской задолженности требует п.5 ст.167 НК РФ. Делать это необходимо либо на день списания этой задолженности, либо на день истечения срока исковой давности.
Возможные ошибки и нарушения при проверке правомерности применения вычетов.
При проверке правомерности применения вычетов по НДС аудитору следует:
В таблице 4 представлены наиболее распространенные ошибки.
Таблица 4 - Типичные ошибки в части применения вычетов по НДС
Суть ошибочной операции |
Причина ошибки |
1 |
2 |
Принят к вычету НДС по имуществу, использованному в операциях, с которых НДС не уплачивается |
Этот НДС включается в стоимость данного имущества п.п.1 п.2 ст.170 НК РФ). Если НДС был принят к вычету, то он подлежит восстановлению и уплате в бюджет (п.3 ст.170 НК РФ) |
Организация не ведет раздельный учет облагаемых и не облагаемых НДС операций |
Если организация осуществляет операции как облагаемые, так и не облагаемые НДС, то она обязана вести раздельный учет «входного» НДС (п.4 ст.170 НК РФ). Суммы налога, которые приходятся на операции, облагаемые НДС, подлежат возмещению из бюджета. Суммы налога, которые относятся к операциям,не облагаемым НДС, включаются в стоимость приобретенных ресурсов. Если раздельный учет не ведется, то суммы «входного» налога по всем операциям к вычету не принимаются |
Налоговый агент принял к вычету НДС который он уплатил бюджет за свой счет |
Налоговые агенты обязаны удержать НДС из доходов, выплачиваемых своему контрагенту, и уплатить его в бюджет (ст.161 НК РФ). Если они уплачивают налог за счет собственных средств, то возместить его из бюджета нельзя (п.36.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 г. N БГ-3-03/447 |
Налоговый вычет произведен в налоговом периоде, в котором не было реализации Принят к вычету НДС по сверхнормативным расходам |
Если у налогоплательщика
не было в налоговом периоде |
Принят к вычету НДС на основании неправильно оформленного счета-фактуры, Принят к вычету НДС по безвозмездно полученному имуществу |
Если счет-фактура оформлен
с нарушением требований пп.5 и 6 ст.169
НК РФ, то принять по нему НДС к
вычету нельзя (п.2 ст.169 НК РФ) К вычету
может быть принят только тот НДС,
который уплачен поставщику (ст.171
НК РФ). Получая имущество |
Принят к вычету НДС по не принятым к учету товарам, работам, услугам |
Возместить НДС можно только по тем товарам, работам, услугам, которые отражены на соответствующих счетах бухгалтерского учета (п.1 ст.172 НК РФ). Для этого у налогоплательщика должны быть первичные документы на них (ст.9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете») |