Аудит налога на добавленную стоимость

Кроме того, целесообразно  выборочным порядком проверить соблюдение правил оформления счетов-фактур, на основании  которых принимается к вычету НДС, а также убедиться в соблюдении принципа временного соответствия вычетов  по НДС и оприходования товарно-материальных ценностей.

Возможные ошибки и нарушения  при проверке правильности составления  и своевременности сдачи деклараций, уплаты налога.

Проверка правильности составления  налоговой декларации. Объектом начисления НДС согласно ст.146 НК РФ являются обороты  по реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг). Поэтому  аудитору нужно проверить соответствие данных по строке 1 графы 4 налоговой  декларации по НДС с данными строки «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов  и аналогичных обязательных платежей)»  Отчета о прибылях и убытках (форма N 2), учитывая, что декларация по НДС  составляется за отчетный период, а  форма N 2 - нарастающим итогом.

Кроме того, в налоговой  декларации по НДС показатели строки 6 «Сумма налога, предъявленная налогоплательщику  и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащая вычету»  должна соответствовать записям  по кредиту счета 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» и дебету счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам», субсчет «Расчеты по НДС». Если в бухгалтерском балансе  отсутствуют остатки незачтенных  сумм НДС по счету 19 и одновременно имеется кредиторская задолженность  поставщикам, то это может свидетельствовать  об искажении данных декларации по НДС.

 

 

 

 

Глава3.Совершенствование  вопросов внутреннего аудита налога на добавленную стоимость

3.1 Разработка  опросного листа

В ходе аудиторской проверки на предприятии ООО «Торговый дом "Эйнемъ"» были разработаны следующий опросный лист-таблица 5.

Таблица 5. «Опросный лист».

Вопрос	Да	Нет
1 Имеется ли утвержденная  приказом учетная политика в  области налогообложения	+
2 Автоматизирован ли бухгалтерский  учет на участках операций, облагаемых  НДС	+
3 Имеется ли приказ  о назначении ответственного  за расчеты по НДС	+
4 Автоматизирован ли учет  по расчетам по НДС	+
5 Исполняется ли обязанность  уплаты НДС	+
6 Правильно ли исчисляется  налоговая база по НДС	+
7 Правильно ли применяются  налоговые ставки по НДС	+
8 Соблюдаются ли сроки  уплаты НДС	+
9 Имеются ли налоговые  льготы по НДС		-
10 Обоснованы ли основания  для применения льгот	+
11 Имеются ли налоговые  освобождения по НДС		-
12 Правильно ли принимается  к вычету НДС	+

С помощью вопросников (опросных листов) и анализа налоговой и бухгалтерской отчетности можно эффективно и в сжатые сроки определить наиболее проблемные места учета в организации, что позволит правильно установить дальнейшие процедуры проверки по существу и тем самым повысить качество проводимого аудита.

3.2. Разработка программы аудита расчетов по НДС

Программа аудита – таблица 6.

Проверяемая организация: ООО «Торговый дом "Эйнемъ"»

Период аудита: 2012

Количество человеко-часов 160

Руководитель аудиторской группы: Петрова З.П,

Состав аудиторской группы: Шишкина  А.Г., Клюева Т.П., Комарова М.И., Топорков Г.И., Сидорова К.Н.

 

Таблица 6. «Программа аудита НДС».

№ п/п	Аудиторские процедуры (что проверяет)	Источник информации для  аудиторских доказательств		Методы аудиторской проверки
1	2	3		4
1	Проверка полноты отражения  фактов хозяйственной деятельности	Приказ организации об учётной  политике, форма №2 «отчёт о финансовых результатах», главная  книга,  журналы-ордера, первичные  документы на отпуск готовой  продукции, банковские выписки,  приходные кассовые ордера		Наблюдение, проверка по существу
1.2.	Проверка полноты отражения  в бухгалтерского учёте выручки  от продажи продукции.			Наблюдение, проверка по существу
1.3.	Проверка полноты отражения  налогооблагаемого оборота. Проверка полноты отражения  счетов фактур в книге продаж и  покупок			Наблюдение, проверка по существу
2	Проверка правильности соблюдения организацией выбранного варианта учётной политики.		ПБУ 1/08, учётная политика предприятия	Проверка по факту, проверка по существу
3	Проверка корректировки  налогооблагаемых баз 3.1. Проверка корректировки  операций  товарообмена  3.2. Проверка корректировки  операций  безвозмездной передачи имущества		Договоры, спец. Расчеты   Договоры, спец. расчеты	Запрос-подтверждение
4	Проверка правильности определения  стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) при формировании налогооблагаемой базы		Приказы, учётная политика, учётные регистры, ведомости	Арифметический подсчет, инспектирование первичных документов, аналитические процедуры
5 5.1. 5.2.       5.3.	Проверка обоснованности операций Проверка обоснованности применения льгот Проверка наличия первичных  документов     Проверка обоснованности отнесения  затрат на себестоимость  в целях  налогообложения		Нормативные документы, первичные  документы, учётные регистры Первичные документы   Постановление № 562	Встречная проверка, прослеживание, проверка по существу
6     6.1.	Проверка правильности исчисления НДС Проверка правильности исчисления НДС при поступлении объектов  имущества, товаров.		Договоры, приходные документы, выписка банка, счета фактуры	прослеживание, проверка по существу
7	Проверка  достоверности бухгалтерский     учёта и отчётности		ФЗ «О бухгалтерском учете» №129	аналитические процедуры, проверка по существу

Результаты аудита расчетов по НДС:

По результатам проведенного аудита в ОАО ООО «Торговый  дом "Эйнемъ"» за период с 1 сентября 2012 г. по 31 октября 2010 г в части проверки порядка учета и правильности расчетов по налогу на добавленную стоимость следующие нарушения:

Предприятие приобретает  для своих сотрудников билеты на поезд к месту командировки и обратно. Суммы НДС в билетах  выделены отдельной строкой. К возмещению данные суммы предъявлены не в  полном размере:

Дт 19 Кт76 - 663,63 руб. выделен НДС;

согласно представленному  ж/д билету, сумма НДС составляет 748,24 руб. (авансовый отчет №286 от 22.10.10).

В соответствии с п. 7 ст. 171 НК суммы НДС, уплаченные налогоплательщиками  по расходам по проезду к месту  служебной командировки и обратно, принимаемым в расходы при  исчислении налога на прибыль организации, подлежат вычету в полной объеме. Согласно п. 1 ст. 172 НК вычеты производятся на основании  документов, подтверждающих фактическую  уплату сумм налога, в том числе  проездных документов установленного образца. Следовательно, ООО «Торговый  дом "Эйнемъ"» имеет основания  принять к вычету сумму, указанную  в билетах.

На практике ООО «Торговый  дом "Эйнемъ"»  поздравляет  своих деловых партнеров, своих  работников, вручая им подарки. В учете  данная операция оформляется следующей  записью: Дт 91.2 Кт 71 - на сумму приобретенного презента. 15 октября 2012 года НДС на сумму подарков не был начислен.

Таким образом, была недоначислена  сумма НДС с презентов в  размере 4527,21 руб.

Согласно п. 1 ст. 1 гл. 21 НК РФ, объектом налогообложения НДС  признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. При  этом передача прав собственности на товары, результатов выполненных  работ, оказание услуг на безвозмездной  основе признается реализацией. Таким  образом, безвозмездно переданные товары являются объектом налогообложения  НДС. Предприятию рекомендуется  внести в учет исправления и подать уточненную декларацию за соответствующий  период.

В ходе аудита установлены  случаи предъявления к вычету НДС  по счетам-фактурам с нарушениями  ст. 169 НК РФ (счета-фактуры №168 от 22.11.10, №205 от 01.10.10, № 1099 от 05.12.10, № 360 от 19.10.10). А именно не указаны реквизиты  свидетельства о государственной  регистрации ИП, отсутствует расшифровка  подписи главного бухгалтера, факсимильная подпись.

В соответствии со ст.169 НК счет-фактура  является документом, служащим основанием для принятия сумм налога к вычету. Счета-фактуры, составленные с нарушениями (п. 5 и п. 6 указанной статьи) не могут быть основаниями для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Рекомендуется обратиться к поставщикам с просьбой дооформить счета-фактуры, по которым установлены замечания. В дальнейшем при получении документов контролировать правильность их составления в соответствии с налоговым кодексом.

В результате проведенного аудита в зависимости от целей, поставленных перед его осуществлением, составляется либо отчет аудитора по данному налогу, либо это является частью отчета по общему аудиту.

В результате аудита ООО  «Торговый дом "Эйнемъ"» составлена таблица 7, представляющая собой список найденных недостатков и пути их устранения и совершенствования учета в области налога на добавленную стоимость.

Таблица 7.

«Мероприятия по совершенствованию учета расчетов по НДС в ООО «Торговый дом "Эйнемъ"».

Недостатки учета	Мероприятия по совершенствованию  учета
Нарушения порядка заполнения счетов-фактур (ст.169 НК), отсутствуют  необходимые реквизиты, печати и  подписи, обязательные для принятия к вычету сумм поступившего НДС.	Необходимо контролировать поступающие от поставщиков счета-фактуры, правильность их заполнения. В случае необходимости следует обращаться к поставщикам с требованиями дооформить документы.
Наличие некорректных проводок при учете возвращенной продукции - а именно, сторнирование начисленных  сумм (выручки, себестоимости, НДС).	Рекомендуется для учета  возвратов ввести корреспонденцию  счетов с участием 19 счета: Д 90-3 К 76 - сторнирована сумма НДС по возвращенным товарам, ранее начисленная при их реализации; Д 19 К 76 - отражена сумма НДС по возвращенным товарам, подлежащая вычету; Д 68 субсчет «Расчеты по НДС» К 19 - принята к вычету сумма НДС по возвращенным товарам.
Допускаются нерегулярные пропуски в заполнении счетов-фактур, выставляемых контрагентам.	Осуществлять контроль за заполнением реквизитов при вводе  контрагентов в базу данных программы 1С: Предприятие.

По результатам проведенного аудита на участке «налог на добавленную  стоимость» в ООО «Торговый дом "Эйнемъ"» с учетом данных замечаний предоставленная предприятием информация считается достоверной во всех существенных аспектах, порядок учета соответствует методологии налогового учета и расчет налога производится правильно и полно. Не выявлено нарушений и при составлении и предоставлении деклараций в налоговые органы, что характеризует ООО «Торговый дом "Эйнемъ"» как предприятие строго соблюдающее нормы налогового законодательства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

В процессе аудиторской проверки расчетов с бюджетом по НДС необходимо осуществить  анализ налоговых деклараций и регистров  налогового учета за отчетные периоды; сравнить данные по счетам бухгалтерского учета в части расчета НДС  с данными регистров налогового учета и налоговыми декларациями за проверяемый период; проанализировать значительные или необычных отклонения; проанализировать уплату в бюджет НДС  за проверяемый период.

При проверке расчетов с бюджетом в части НДС нельзя полагаться лишь на соблюдение аудиторской процедуры. Следовательно, окончательное заключение о состоянии расчетов с бюджетом должен делать руководитель проекта, который  имеет возможность оценить весь комплекс выявленных отклонений и их влияние на формирование налогооблагаемых базы по НДС.

Так как налог на добавленную  стоимость представляет собой один из самых сложных для расчета  налогов, нужно помнить, что ошибки в его расчете встречаются  достаточно часто. Поэтому в ходе аудиторской проверки аудитору следует  обратить особое внимание на правильность исчисления и уплаты данного налога.

По результатам проделанной  работы можно сделать следующие  выводы.

В ходе проведения аудита НДС  была составлена программа проведения проверки правильности исчисления налоговой  базы и программа проверки правильности формирования налоговых вычетов  по НДС ООО «Торговый дом "Эйнемъ"».

 На основании данных  программ и документации, подтверждающей  исчисление и перечисление налога  на добавленную стоимость в  бюджеты различных уровней ООО «Торговый дом "Эйнемъ"» были составлены рабочие документы аудитора, а также модифицированное аудиторское заключение.

В заключение следует подвести несколько основополагающих выводов, с целью которых проводилось  исследование учета и аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную  стоимость в ООО «Торговый дом "Эйнемъ"».

Для ООО «Торговый дом "Эйнемъ"» объектом налогообложения являются: реализация товаров на территории Российской Федерации, безвозмездная передача приравнивается к реализации, передача товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Отчетным периодом для налога признается квартал. За исследуемый 4 квартал 2012 года предприятие исчислило налоговую базу в общей сложности 69848,47 тыс. руб. ООО «Торговый дом "Эйнемъ"» является большим предприятием и крупным налогоплательщиком.

НДС является на сегодняшний  день самым значимым налогом в  РФ, так как его доля в налоговых  сборах, согласно данным федеральной  налоговой службы, является самой  большой, она составила в 2012 году 43,15% от всех налоговых поступлений в федеральный бюджет РФ.

В процессе проведенного аудита в ООО «Торговый дом "Эйнемъ"» были проверены следующие аспекты налогообложения НДС: статус налогоплательщика; объект налогообложения; формирование налоговой базы; правомерность применения вычетов; составление и своевременность сдачи деклараций, а также своевременность уплаты налога. В результате выявлены незначительные нарушения учета, руководству предприятия были даны соответствующие рекомендации. В целом порядок учета НДС в ООО «Торговый дом "Эйнемъ"» соответствует законодательству и достоверно отражает операции по начислению и уплате налога.