Арбитражная практика спорных вопросов по исчеслению налога на прибыль

2.4.              Арбитражная практика по налогу на прибыль в ООО «Бриз»

ООО «Бриз» приобрело автомобиль грузоподъемностью более 2 т с предполагаемым пробегом до 400 000 км стоимостью 800 000 руб. В отчетном периоде пробег составил 5 000 км.

Сумма амортизационных отчислении исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит:

5 000 км * 800 000 руб. : 400 000 км = 10 000 руб.

Или ООО «Бриз» приобрела объект основных средств первоначальной стоимостью 480 000 руб. Исходя из производственных характеристик предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок полезного использования объекта установлен в 4 000 000 руб.

Годовая норма амортизационных отчислений составит:

(480 000 руб. : 4 000 000 руб.)*100% = 12%.

Фактический выпуск продукции в течение срока полезного использования объекта составил в первый год – 1 000 000 руб., во второй год - 800 000 руб., в третий год - 600 000 руб., в четвертый год - 900 000 руб.. в пятый год - 700 000 руб.

Таблица 1

Расчет сумм амортизационных отчислений за год

Организация начисляла амортизацию по принадлежащему ей транспортному средству, которое не было зарегистрировано в органах Гостехнадзора России. Суммы начисленной амортизации компания включала в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

Расходы, снижающие налогооблагаемую базу с учетом амортизационных отчислений, составляют в 2009 г.: 840 600 руб.

Таким образом, в 2009 г. налогооблагаемая база составляет:

1 000 000 – 840 600 = 159 400 руб.

Налог на прибыль составляет в 2009 г.:

(159 400*20%)/100% = 31 880 руб.

По результатам налоговой проверки налоговая инспекция исключила эти суммы из расходов, доначислила налог на прибыль, пени и привлекла организацию к ответственности за неполную уплату налогов согласно статье 122 НК РФ.

По мнению налоговой инспекции, начинать начисление амортизации по транспортному средству можно только после его регистрации в соответствующих органах. Ведь до такой регистрации организация не может эксплуатировать это транспортное средство.

Таким образом, по данным налоговой инспекции:

Расходы, снижающие налогооблагаемую базу без учета амортизационных отчислений, составляют в 2009 г.:

840 600 – 12 000 = 828 600 руб.

Таким образом, налогооблагаемая база по данным налоговой инспекции составляет:

1 000 000 – 828 600 = 171 400 руб.

Налог на прибыль тогда составит:

(171 400*20%)/100% = 34 280 руб.

Таким образом, налоговая инспекция недополучила налога на прибыль на сумму:

34 280 – 31 880 = 2 400 руб.

В результате она её доначислила на сумму: 2 400 руб.

Арбитражный суд согласился c аргументами налоговой инспекции. Судьи напомнили, что для начисления амортизации основное средство должно быть принято к бухгалтерскому учету и введено в эксплуатацию.

В свою очередь необходимым условием для ввода в эксплуатацию такого основного средства является его регистрация в органах Гостехнадзора России. Поскольку транспортное средство не прошло указанную регистрацию, организация не вправе была его эксплуатировать. Значит, до момента регистрации автомобиля в органах Гостехнадзора России организация не должна была включать его в состав основных средств, начислять по нему амортизацию и признавать начисленную амортизацию расходом при расчете налога на прибыль

Заключение

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Налоговой базой для целей главы 25 НК РФ признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 Налогового Кодекса, подлежащей налогообложению.

Форма расчета налоговой базы по налогу участника проекта и порядок ее заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 Налогового Кодекса.

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными главой 25 НК РФ, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

Прежде всего, выделим несколько арбитражных решений, посвященных вопросу учета основных средств и начислению амортизации.

На практике споры, возникающие с проверяющими органами, нередко связаны с разграничением ремонта и модернизации.

Актуальным для всех налогоплательщиков является и вопрос признания соответствующих затрат в составе налоговых расходов.

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 01.11.2010 № 03?03?06/1/675, указанные расходы могут быть учтены в составе представительских расходов согласно пункту 2 статьи 264 НК РФ.

              На своем официальном сайте ФНС опубликовала проект приказа «Об утверждении формы и формата налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка её заполнения». Согласно опубликованному приказу новая форма декларации будет применяться, начиная с представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за налоговый период 2010 года. До 11 ноября 2010 года принимаются заключения по результатам независимой антикоррупционной экспертизы вышеуказанного проекта приказа.

В соответствии с пунктом 8 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ.

Список использованной литературы

1.      Гражданский кодекс Российской Федерации. – М.: НОРМА, 2010. – 1088 с. 

2.      Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 03.11.2010)

3.      Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 27.11.2010)

4.      Налог на прибыль. Сборник нормативных документов с комментариями. - М: Агентство «Бизнес-Информ», 2009.

5.      Инструкция  №62 от 15.06.2007 г “Инструкция о порядке начисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”.

6.      Глава 25 НК РФ “Налог на прибыль организации ” журнал “Нормативные акты для бухгалтера»  № 16 2009 М.. Главбух 

7.      Астапов К.Л. О реформе налоговой политики // Финансы № 10, 2008.

8.      Бапхаева C.Х. «Сравнительный анализ налоговых систем и его значение для совершенствования и реформирования налогового законодательства» – М.: «Налоговый вестник», № 2, 2008, с. 12-14

9.      Баранова С. П. , Колосов А. Ф. «Использовать опыт развитых стран при совершенствовании налоговой системы в России» - М.: «Экономика строительства», №1, 2008г., с. 19 - 32

10. Барулин С. В. «Налоги как инструмент государственного регулирования экономики» – М.: Финансы, №1, 2008г., с. 76 - 88

11. Виссарионов А., Федорова И. Налоговое регулирование экономической активности // экономист № 4, 2007, с. 69-78.

12. Гаврилова Т. А. «О налоге на доходы физических лиц» - М.: «Юринформцентр», 2007, с. 43 - 46

13. Глухов В.В., Дольдэ И.В. “Налоги – теория и практика” – М.: “Специальная литература”, 2008 г., с.87

14. Горский И.В. Налоговая политика и экономический рост // Финансы № 1, 2007, с. 22-25.

15. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие. – М.: ИНФРАН – М, 2006.- 120 с.

16. Журнал «Налоговый вестник», №12, 2006 г. Рубрика «Вопросы и ответы», с. 105.

17. Журнал «Налоговый вестник», №2, 2008 г. Рубрика «Вопросы и ответы», с. 94.

18. Журнал «Налоговый вестник», №4, 2008 г. Рубрика «Вопросы и ответы», с.103.

19. Караева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики. Учебное пособие для ВУЗов. – М .: ЮНИТИ – ДАНА, 2008. – 215 с.

20. Колесник И.В. Налоговые проверки и гражданское право. – М.: Издательство ПРИОР, 2009- 144 с.

21. Колесников А.С. МНС России готовится к введению единого социального налога // Финансы № 11, 2008, с. 39-40.

22. Колчин С.П. Проблемные вопросы практики налогообложения // Финансы № 4- 2008, с. 27-29.

23. Комарова И.Ю. Льготы по налогу на прибыль, проблемы и пути их решения // Финансы, 2009, №11 с.24 – 27.

24. Комментарий к земельному законодательству Российской Федерации. Ответственный редактор – профессор С.А.Богомолов – М.: «Юринформцентр»,  2008 г. с.32 - 37

25. Кочетков А.И. Анализ налоговых ошибок. 3-е издание, переработан и дополнен. – М.: Издательство Дело и Сервис, 2006. – 589 с.

26. Крылов Г. З. «Подготовка к налоговой реформе» - М.: «Финансы», №1, 2008г., с. 39

27. Мартынов А.В. Решить проблему неплатежей // Финансы, 2007, №10. с.31- 33.

28. Матюшенкова Ю.Л. «Зарубежный опыт оказания помощи налогоплательщикам» – М.: «Налоговый вестник», № 9, 2008, с. 5 - 7

29. Мещерякова О.В. “Налоговые системы развитых стран мира” – М.: Фонд “Правовая культура”, 2008 г., с. 23 - 27

30. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. – М.: ИНФРА – М, 2008.

31. Налоги и налоговое право: Практикум / Под редакцией А.В. Брызгалина. – М.: Аналитика – Пресс, 2006. – 125 с.

32. Налоги и налогообложение: учебное пособие для ВУЗов, под редакцией И.Г. Русаковой, В.А. Кашина – М.: Финансы,  ЮНИТИ – 2006. – 495с.

33. Налоги с предприятий: В вопросах и ответах. – М.: Социальная защита, 2007. – 78 с.

34. Налоги: учебное пособие, под редакцией Д.Г. Черника, 4- е издание, переработано и дополнено – М.: Финансы и статистика, 2009. – 542с.

35. Оганян К.И. Основные направления совершенствования налогообложения прибыли // Финансы № 5, 2008.

36. Панов В.Г. Налоговое бремя в Российской налоговой системе // Финансы, 2008, №11 с.18 – 23.

37. Пансков В. Г. «Налоги и налогообложение в Российской Федерации» Учебник для вузов. – М.: Книжный мир, 2008, с. 73 - 79

38. Хритинин В.Ф. Налоговая реформа в России //Финансы, 2007, №7 с.24-26.

39. Черник Д. Г, Налоги в рыночной экономике. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2008, С. 80 - 85

40. Черник Д. Г. «Налоги. « - М.: Финансы и статистика, 2008 г., с. 34 - 58

41. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.К. Основы налоговой системы: Учебное пособие для ВУЗов / Под редакцией Черника Д.Г. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2007. – 422 с.

42. Шаталов С.Д. Налоговый Кодекс: изменения в налоговой системе закладывают основу экономическому росту // Финансы № 8, 2008.

43. Юткина Т. Ф. «Налоги и налогообложение»: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2008., с. 53 – 60

17

[1] Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 27.11.2010)

[2] Глухов В.В., Дольдэ И.В. “Налоги – теория и практика” – М.: “Специальная литература”, 2008 г., с.87

[3] Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 27.11.2010)

[4] Матюшенкова Ю.Л. "Зарубежный опыт оказания помощи налогоплательщикам" – М.: «Налоговый вестник», № 9, 2008, с. 5 - 7

[5] Пансков В. Г. «Налоги и налогообложение в Российской Федерации» Учебник для вузов. – М.: Книжный мир, 2008, с. 73 - 79

[6] Колчин С.П. Проблемные вопросы практики налогообложения // Финансы № 4- 2008, с. 27-29.

[7] Комментарий к земельному законодательству Российской Федерации. Ответственный редактор – профессор С.А.Богомолов – М.: «Юринформцентр»,  2008 г. с.32 - 37

[8] Колесник И.В. Налоговые проверки и гражданское право. – М.: Издательство ПРИОР, 2009- 144 с.

[9] Колчин С.П. Проблемные вопросы практики налогообложения // Финансы № 4- 2008, с. 27-29.