Правонарушения и юридическая ответственность

     Во-вторых, на правонарушителя возлагалась ответственность за допущенное ранее налоговое правонарушение. Если такое правонарушение было обнаружено, но производство по делу не велось или был пропущен срок привлечения к ответственности, или во взыскании санкций было отказано, последующее налоговое правонарушение не может считаться повторным.

     И наконец, новое правонарушение должно быть совершено в течение двенадцати месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции  за аналогичное нарушение, так как по истечении этого срока лицо считается ранее не подвергавшимся ответственности за налоговое правонарушение. Например, решение суда о привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога, вступило в силу 19 мая 2000 г. Этот же налогоплательщик, допустивший неуплату налога 20 мая 2001 г., уже не может быть привлечен к ответственности как за повторное правонарушение.

     При наличии обстоятельства, отягчающего  ответственность правонарушителя, суд увеличивает размер штрафа, предусмотренного соответствующей статьей Налогового кодекса РФ, в два раза³⁶.

Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения

     К ним согласно статье НК РФ относятся:

- совершение  правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

- совершение  правонарушения под влиянием  угрозы или принуждения либо  в силу материальной, служебной  или иной зависимости; 

- иные  обстоятельства, которые судом могут  быть признаны смягчающими ответственность.

     При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства штраф уменьшается не менее, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 Кодекса за совершение налогового правонарушения³⁷.

     Прерогатива признания тех или иных обстоятельств смягчающими принадлежит суду.

     Какие же обстоятельства исходя из имеющейся  практики признаются судами смягчающими  ответственность чаще всего?

Совершение  правонарушения впервые 

     "Налоговая  инспекция 19.03.01 вынесла постановление... о привлечении Зимицкого А.М. к ответственности, предусмотренной статьей 118 НК РФ за нарушение сроков сообщения налоговому органу о закрытии счета... Суд первой инстанции пришел к выводу о наличии в действиях (бездействии) ответчика состава налогового правонарушения, но уменьшил размер взыскиваемого штрафа, признав смягчающими... обстоятельствами тяжелое финансовое положение ответчика и совершение налогового правонарушения впервые" (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.01.02 № А56-22534/01)³⁸.

     "ИМНС  по Сланцевскому району Ленинградской  области обратилась в арбитражный  суд с иском о взыскании  с ЗАО "Маяк" 19061 рубля штрафа  за нарушение сроков представления  в налоговый орган налоговых  деклараций. Уменьшая размер взыскиваемого  штрафа до 9530 рублей 50 копеек, суд... указал, что смягчающими ответственность обстоятельствами признает совершение правонарушения впервые, изменение с 01.01.2000 порядка представления расчетов для головных организаций, в состав которых входят структурные подразделения... и длительную болезнь главного бухгалтера ЗАО "Маяк" (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18.09.01 № А56-13292/2001)³⁹.

Тяжелое материальное положение ответчика 

     "Как  видно из материалов дела, общество 22.01.01 представило в налоговую  инспекцию измененный расчет по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2000 года, согласно которому доплате в бюджет подлежат 528 713 руб. налога. Недостающая сумма налога и пеней не уплачена до подачи измененного расчета. Налоговой инспекцией вынесено решение... о привлечении общества к ответственности на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость... Суд первой инстанции признал смягчающим ответственность обстоятельством тяжелое финансовое положение общества" (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.11.01 № А44-1534/014-С14).

     "ИМНС  по г. Вологде обратилась в  Арбитражный суд Вологодской  области с иском о взыскании  с индивидуального предпринимателя... 636268,23 руб. задолженности по налогу  с продаж, 465658,29 руб. пеней и 167253,65 руб. штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ. Решением суда... иск удовлетворен частично. С предпринимателя... взыскано 32905 руб. пеней и 40 000 руб. штрафа... уплаченного налогоплательщиком в добровольном порядке, в остальной части иска отказано... Кассационная инстанция принимает во внимание финансовое положение налогоплательщика - значительность взыскиваемых сумм налога и пеней, что расценивается как смягчающее обстоятельство..." (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.12.01 № А13-2583/01-11)⁴⁰.

Социальный  статус организации 

     Эти материалы не случайно объединены в  особую группу. Дело в том, что суды, принимая решения о снижении налоговых  санкций, нередко учитывают социальный статус организаций. К их числу можно  смело отнести организации, в которых учредителями выступают общества инвалидов, научные государственные учреждения, учреждения Управления исполнения наказаний, войсковые части, сельские потребобщества, органы местного самоуправления, учебные учреждения, финансируемые из бюджета, центры досуга, жилищные кооперативы, учреждения энергоснабжения и муниципального транспорта, предприятия оборонного и стратегического значения.

     "ИМНС  по г. Северодвинску обратилась  в Арбитражный суд Архангельской  области с иском о взыскании с ГУП "Завод "Полярная звезда" ...штрафа, предусмотренного статьей 123, пунктом 1 статьи 126 и пунктом 1 статьи 129.1 НК РФ. Решением от 03.09.01 иск удовлетворен в части взыскания штрафа, предусмотренного статьей 123 НК РФ, в сумме 10000 руб., с учетом смягчающих обстоятельств... Такими обстоятельствами суд признал удельный вес оборонного заказа... более 90% и отсутствие надлежащего финансирования" (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.11.01 № А05-7018/01 -347/22)⁴¹.

     "ИМНС  по г. Иваново-2 проведена... проверка Учреждения ОК-3/7 Управления исполнения наказаний Минюста РФ... Учреждение имеет задолженность по подоходному налогу с фактически выданной заработной платы 770986 рублей... Вынесено решение о привлечении Учреждения к ответственности... в виде штрафа в размере 84 197 рублей 20 копеек по статье 123 НК РФ. Суд... признал, что финансовое положение ответчика ...социальная значимость осуществляемой деятельности ...являются обстоятельствами, смягчающими его ответственность. При таких обстоятельствах суд... уменьшил сумму штрафа до 1 000 рублей" (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27.11.01 № 899/5)⁴².

Незначительность  периода просрочки 

     Суды  признают это обстоятельство смягчающим по правонарушениям, связанным с  исчислением сроков. Например, при постановке на налоговый учет, представлении деклараций, сообщении об открытии или закрытии счетов в банках.

     "ИМНС  по г. Архангельску обратилась  в арбитражный суд... с иском  к предпринимателю... о взыскании  5000 руб. штрафа за нарушение  срока сообщения налоговому органу об открытии счета в банке. Принимая во внимание смягчающие ...обстоятельства, суд... уменьшил сумму штрафа до 1 000 рублей, признав такими обстоятельствами незначительность периода просрочки сообщения в налоговый орган сведений об открытии счета и то, что срок пропущен в связи с отъездом ответчика в командировку" (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.11.01 № А05-795 2/01-377/11)⁴³.

     "ИМНС  по налогам и сборам по г.  Рыбинску обратилась в Арбитражный  суд Республики Коми с иском  к ООО "Севергазпром" о взыскании 2300 руб. штрафа за несвоевременное представление декларации по налогу на имущество... Решением суда... иск удовлетворен частично: с ООО "Севергазпром" взыскано 1 150 рублей штрафа. Учитывая незначительность периода просрочки... и признав данное обстоятельство смягчающим, суд... снизил размер ...штрафа в два раза" (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 06.09.01 № А29-1508/01А)⁴⁴.

Отсутствие  неблагоприятных последствий налогового правонарушения

     "В  соответствии с пунктом 5 статьи 83 НК РФ заявление организации о постановке на учет по месту нахождения подлежащего налогообложению имущества или транспортных средств подается в налоговый орган по месту нахождения имущества в течение 30 дней со дня его регистрации. Судом установлено... нарушение ООО "Арис-Север-Запад" указанного срока и правомерное привлечение к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 116 НК РФ. Арбитражный суд признал смягчающими обстоятельствами отсутствие неблагоприятных последствий с точки зрения налогового контроля... и снизил сумму взыскиваемого штрафа до 1 000 рублей" (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.02.02 № А56-28741/01)⁴⁵.

     "Решением  арбитражного суда... удовлетворен  иск ИМНС № 20 по ВАО г.  Москвы о взыскании с ЗАО  "Вешняки" 5712 руб. штрафа за несвоевременное представление... расчета по налогу на содержание жилищного фонда... Суд кассационной инстанции считает, что обжалуемые судебные акты подлежат изменению с уменьшением суммы штрафа до минимальной, так как указанные ответчиком смягчающие... обстоятельства суд признает таковыми, учитывая степень вины налогоплательщика и отсутствие вредных последствий, связанных с совершенным правонарушением: образования недоимки по налогу" (Постановление ФАС Московского округа от 03.10.01 № КА-А40/5469-01)⁴⁶.

Добросовестность  налогоплательщика 

     Устанавливая  степень вины, суд нередко снижает  ответственность, если убедится в добросовестности налогоплательщика. Считаю этот аргумент весомым и заслуживающим внимания.

     "ИМНС  по Пудожскому району Республики Карелия обратилась в арбитражный суд с иском к индивидуальному предпринимателю Гнелице М.С. о взыскании 5000 руб. штрафа за непредставление в установленный срок сведений о закрытии расчетного счета в банке... Иск удовлетворен частично... Судебными инстанциями принято правильное решение об уменьшении ...штрафа в связи с тем, что Гнелица М.С. является добросовестным налогоплательщиком и совершенное им нарушение не повлекло тяжких последствий" (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.12.01 № А26-3486/01-02-03/261)⁴⁷.

     "Налоговая  инспекция... привлекла ООО "Энергоснаб" к ответственности в виде штрафа  в размере 1 909 руб. в соответствии  с пунктом 1 статьи 122 НК РФ... Арбитражный  суд... признал смягчающими обстоятельствами  самостоятельное принятие мер  по обнаружению ошибок, устранение несоответствия в отчетной документации, а также добровольную уплату налогов, начисленных в результате внесенных изменений" (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.07.01 № АЗЗ-2256/01-СЗ-ФО2-1604/ 01-С1)⁴⁸.

Несоразмерность наказания тяжести совершенного правонарушения

     При принятии решения о суммах санкций  суд всегда учитывает значительность совершенного правонарушения, соответствие величины штрафной санкции размеру  и характеру причиненного ущерба, сопоставимость предъявленных штрафов с суммой недоимки.

     "По  мнению суда кассационной инстанции,  начисленные штрафы (общая сумма  99 434 рубля) несоразмерны допущенным  нарушениям (по срокам представления  деклараций и бухгалтерской отчетности). Кассационная инстанция считает необходимым применить пункт 3 статьи 114 НК РФ, уменьшить сумму взыскиваемого штрафа и взыскать с предприятия 3 000 рублей штрафа, отказав в остальной части иска" (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.09.01 № 2509)⁴⁹.

     "Поскольку  материалами дела подтверждается, что ...сумма облагаемого дохода... с которой не уплачен подоходный налог, составила 170235,87 руб., вывод суда об обоснованном привлечении предпринимателя Куликова А.О. к налоговой ответственности по п. 2 ст. 119 и п. 1 ст. 122 НК РФ является правильным. Разрешив спор, суд счел возможным снизить размер... санкций до 5000 руб. Учитывая, что... величина предъявленных штрафов явно несоразмерна сумме недоимки, снижение санкций до указанной нормы обоснованно" (Постановление ФАС Уральского округа от 29.08.01 № ФО9-1967/01АК)⁵⁰.

Иные  обстоятельства

     Перечень  смягчающих обстоятельств оставлен открытым. Судам предоставлено право  самостоятельно оценивать и относить те или иные обстоятельства к смягчающим. Поэтому судьи нередко принимают во внимание реальные объективные причины, отрицательно повлиявшие на исполнение обязанностей налогоплательщика, и снижают размер налоговых санкций. Остановимся на некоторых из них.

Отъезд  руководителя в командировку.

     "ИМНС  по городу Архангульску обратилась  в арбитражный суд с иском  к предпринимателю Турову Р.В.  о взыскании 5000 руб. штрафа  за нарушение срока сообщения  налоговому органу об открытии  счета в банке. Иск удовлетворен частично... "в связи с тем, что предусмотренный законом срок пропущен в связи с отъездом ответчика в командировку, то есть имеются обстоятельства, смягчающие ответственность (статья 112 Кодекса), суд первой инстанции, вправе был уменьшить размер штрафа не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным Кодексом (статья 114 Кодекса)" (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.11.01 № А05-7952/01 -377/11)⁵¹.