Учет затрат на производство рассматривается на примере ЗАО «Тираспольский электроаппаратный завод»

       Чтобы определить количество незавершенного производства, надо знать, что к чему относится. Незавершенным производством  является продукция (детали, изделия), не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологией производства, установленных испытаний, технической приемки. Окончательно забракованная продукция, полуфабрикаты и материалы, находящиеся в цехах, но не начатые обработкой, к незавершенному производству не относится. 

       Порядок учета движения полуфабрикатов, заготовок  деталей в цехах зависит от технологии производства, номенклатуры изготавливаемых изделий, порядка приемки их техническим контролем, хранения. На ЗАО «Тираспольский Электроаппаратный завод» ведется количественный оперативный учет движения деталей. Ведется подетальный учет незавершенного производства каждого цеха по данным о запуске изделий в производство и выпуске из производства с учетом брака. Итоговые данные оперативного учета движения деталей в производстве показываются в отчетах цехов за месяц. Бухгалтерия использует эти данные для определения остатков незавершенного производства на конец месяца. Однако оперативные данные об остатках незавершенного производства требуют периодической  проверки их достоверности.

       Для уточнения оперативного учета периодически проводится инвентаризация остатков незавершенного производства на конец месяца. При инвентаризации все незаконченные изделия в цехе записываются в инвентаризационную ведомость. В ней указывается количество незаконченных изделий; номер производственной операции, на которой они находятся; процент их готовности. Группировка данных осуществляется по группам однородных изделий.

       Остатки незавершенного производства оцениваются  по плановой себестоимости.

       После определения фактической производственной себестоимости выпущенной готовой продукции она списывается с кредита счета 20 «Основное производство» на дебет счета 40 «Готовая продукция». При списании фактической производственной себестоимости выпущенной продукции определяется и ее плановая производственная себестоимость. Путем сопоставления фактической и плановой себестоимости выпуска выявляется внутрипроизводственный результат работы завода – экономия или перерасход в затратах на производство продукции за отчетный период. Отдельно приводится сумма отклонений фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам и составляется корреспонденция: Дт 40  Кт 20.

       Сдача готовых изделий из производства на склад оформляется приемо-сдаточными накладными (Приложение 9). Перемещение  с одного цеха в другой готовой продукции предназначенной для продажи оформляется накладной на внутреннее перемещение (Приложение 10). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       3.2. Учет косвенных  затрат.

       В современных условиях возрастает роль бухгалтерского учета в осуществлении  контроля за рациональным использованием средств на содержание и эксплуатацию машин и оборудования. Основными его задачами являются правильное и своевременное отражение всех затрат, связанных с содержанием и эксплуатацией машин и оборудования, контроль за исполнением сметы этих расходов, выявление и мобилизация резервов их экономии.

       Для организации строгого контроля за расходованием  этих средств необходима подробная  информация об их составе. Поэтому планирование и учет расходов на содержание и  эксплуатацию машин и оборудования осуществляется по следующим статьям их типовой номенклатуры:

       1. Амортизация производственного  оборудования;

       2. Эксплуатация оборудования (кроме  расходов на ремонт) (относится  стоимость смазочных, обтирочных  и других вспомогательных материалов  по уходу за оборудованием; основная и дополнительная заработная плата смазчиков, наладчиков, слесарей и других вспомогательных рабочих, обслуживающих оборудование, и отчисления  на социальные нужды, стоимость топлива и энергии, потребленных на приведение оборудования в движение и др.);

       3. Износ малоценных инструментов  и приспособлений (учитываются суммы  износа малоценных и быстроизнашивающихся  предметов).

       Для учета расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования предназначен синтетический счет 25 «Общепроизводственные расходы», субсчет 1 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования». Этот счет дебетуется на суммы фактических расходов с кредита счетов 10 «Материалы», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

       К общепроизводственным расходам относятся  расходы по содержанию и эксплуатации цеховых подразделений предприятия. К этим расходам относятся:

1. Расходы на оплату труда управления цехом;
2. Расходы на оплату труда младшего обслуживающего персонала;
3. Отчисления на социальные нужды;
4. Расход материалов;
5. Амортизация общепроизводственных основных средств;
6. Расходы по текущему ремонту;
7. Непроизводительные потери.

       Общепроизводственные (общецеховые) расходы связаны с обслуживанием и управлением производства цехов. Состав и уровень общепроизводственных расходов определяется сметами на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и хозяйственных расходов цеха. Общепроизводственные расходы планируются отдельно по каждому цеху завода.

       Общепроизводственные  расходы планируются и учитываются  по типовой номенклатуре статей:

       Документальное  оформление расходов на содержание и  эксплуатацию оборудования и общецеховых  расходов производится в общеустановленном  порядке: расход материалов – требованиями, оплата труда – нарядами, табелями учета рабочего времени, амортизация – ведомостями начисления амортизации и т. д. Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы».

       Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Общехозяйственные расходы связаны с управлением, организацией и обслуживанием предприятия в целом. Планирование и учет общехозяйственных расходов ведется по следующей номенклатуре статей:

       1. Содержание аппарата управления;

       2. Служебные командировки аппарата  управления предприятием;

       3. Содержание прочего хозяйственного  персонала;

       4. Амортизация основных средств  общехозяйственного значения;

       5. Подготовка кадров;

       6. Содержание противопожарной и сторожевой охраны;

       7. Представительские расходы по  нормам;

       8. Прочие общехозяйственные расходы.

       Общехозяйственные расходы на ЗАО «Тираспольский Электроаппаратный  завод» списываются с кредита  счета 26 сразу на дебет счета 46 по принципу директ-костинга, который будет рассматриваться ниже.

         Данный метод учета затрат  применяется на ЗАО «Тираспольский  Электроаппаратный завод».

       Директ-костинг  – это система учета себестоимости, базирующаяся на разделении общих издержек предприятия на постоянные, т. е. не зависящие от количества продукции, произведенной за единицу времени, и переменные, т. е. изменяющиеся расходы, прямо связанные с количеством продукции, произведенной за единицу времени.

       Важной  особенностью директ-костинга является основанная на используемой им группировке затрат на постоянные и переменные возможность изучить взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства и продаж, затратами и прибылью. Большое значение здесь имеет установление связей и пропорций между затратами и объемами производства.

       Первый, принципиально новый для отечественной  учетной теории и практики учета  полной себестоимости вариант предполагает разделение всех затрат за отчетный период на производственные, обусловленные  протеканием производственного процесса, и периодические, связанные в основном с длительностью отчетного периода. Прямые производственные затраты собираются по дебету счетов 20 «Основное производство», косвенные затраты – по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов производственных и финансовых ресурсов. В конце отчетного периода в расчет себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг помимо прямых производственных затрат включаются и косвенные производственные затраты, учтенные в течение отчетного периода на счете 25 «Общепроизводственные расходы», что отражается записью по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 25 «Общепроизводственные расходы». Периодические затраты, собираемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции:

       Дт 46 Кт 26. 
 
 

       ГЛАВА IV. Совершенствование учета затрат на производство.

       Учитывая  изменяющиеся условия производства, необходимо повышать аналитичность учета затрат на производство, обеспечивая локализацию их по отдельным видам продукции (заказам), центрам затрат, видам деятельности. Для определения итога хозяйственной деятельности подразделений необходима соответствующая информация. Отражение в системе учета результатов работы цехов, участков повышает оперативность и достоверность учета, ориентирует на внутризаводскую отчетность, на удовлетворение потребностей управления цехом, участком, бригадой. На основании учитываемых показателей определяется вклад трудового коллектива в прирост прибыли предприятия, анализируются результаты, отклонения и потери по подразделениям и по всему предприятию, а на базе этого анализа разрабатываются соответствующие мероприятия.

       Калькулирование себестоимости продукции с учетом ее качества имеет важное значение для оперативного руководства работой  предприятия, в частности для  обоснования экономической эффективности  мероприятий по внедрению новой  техники, повышения качества продукции, выбора технологического процесса, разработки новых инструкции и изделий, проверки проектов строительства и реконструкции предприятий.

       Целесообразно ускорить внедрение задач по учету  затрат на производство и калькулированию  себестоимости продукции с использованием ЭВМ, а также создание типовых отраслевых проектов машинной обработки информации для предприятий с однотипными производствами.

       В качестве основных направлений совершенствования  учета производственных затрат и  калькулирования себестоимости  продукции можно выделить следующие:

       1. Корректировка методологических  и организационных основ нормативного  метода управления формированием  себестоимости продукции. В условиях  частых и значительных изменений  свободных цен на сырье, материалы,  топливо и энергию, тарифных ставок оплаты труда составление предварительных калькуляций на изделия, полуфабрикаты по текущим нормам связано с большими трудовыми и финансовыми затратами. Кроме того, нормативные калькуляции и нестабильные нормы производственных расходов в определенной мере утрачивают свое значение как базы для оперативного выявления отклонений от норм и исчисления фактической себестоимости продукции по нормативному методу, поскольку трудно обеспечить достоверность информации о суммах, выявленных на их основе изменений норм и отклонений от норм.

       В этой связи нормативные калькуляции  целесообразнее применять на предприятиях, вырабатывающих незначительную номенклатуру массовой продукции и обеспечиваемых материальными ресурсами по фиксированным  ценам. В многономенклатурных же производствах, особенно выпускающих сложную продукцию и приобретающих сырье, материалы и энергоносители по свободным отпускным ценам, предпочтительнее пользоваться плановыми калькуляциями. Наряду с этим для более обоснованного определения причин изменений норм и отклонений от норм, зависящих от предприятия и не зависящих от него, целесообразно выделять в учете величину изменений норм и отклонений от норм, связанных с факторами «норм» и «цен». При организации контроля за использованием материальных и трудовых ресурсов технологическими службами предприятия необходимо более широко применять натуральные и трудовые измерители.