Учет затрат на производство рассматривается на примере ЗАО «Тираспольский электроаппаратный завод»

       Нормативный метод учета  производственных затрат и калькулирования себестоимости пригоден для применения в любом производстве. Наибольшее применение он получил на предприятиях массового и крупносерийного производства с большой номенклатурой изделий. Применение нормативного метода в полном виде включает:

       1) составление нормативных калькуляций  по каждому изделию до начала  производства продукции;

       2) учет фактических затрат с подразделением на расходы в пределах норм и отклонения от норм;

       3) учет изменений действующих норм  затрат на каждое изделие;

       4) определение фактической себестоимости  выпущенной продукции как алгебраической  суммы затрат по нормам +,- отклонений от норм +,- изменений норм затрат по каждой статье калькуляции.

       Нормативные калькуляции определяют затраты  на производство изделия по технологическим  нормам на определенную дату. Для составления  нормативных калькуляций можно  использовать два способа:

1. составление нормативных калькуляций на отдельные детали и узлы, сборочные соединения и затем на изделие в целом;
2. составление нормативных калькуляций сразу на изделие в целом, без разработки калькуляций на детали и узлы.

       При первом способе, когда определяются сначала калькуляции на детали, узлы, сборочные соединения в нормативную стоимость их включаются только прямые затраты. Расход материалов определяется на каждую деталь по технологическим нормам (по чертежам, технологическим картам), с указанием каждого вида потребляемого материала, их количества и стоимости. Заработная плата производственных рабочих рассчитывается последовательно по каждой производственной операции, предусмотренной технологией обработки соответствующей детали, узла, изделия. На основании нормативных калькуляций на узлы и детали составляется нормативная калькуляция на изделие. В нее, кроме прямых, включаются и косвенные расходы.

       При втором способе разработки нормативных  калькуляций, когда их составляют на изделие в целом, расчеты несколько укрупняются, что снижает трудоемкость составления нормативных калькуляций, но в то же время значительно снижает и контрольные возможности учета на основе укрупненных показателей. При использовании вычислительной техники информацию о нормах затрат, технологии обработки изделия переносят на машинные носители. По этим данным составляется программа обработки информации и нормативные калькуляции. Разработка нормативных калькуляций на каждое изделие является основой нормативного метода и наиболее трудоемкой частью его применения. Выполнить эту работу силами только бухгалтерии невозможно. Для этого привлекаются работники инженерных и технологических служб, определяющие технологические маршруты обработки изделий и связанные с ними расходы. Нормативные калькуляции используются для определения затрат по нормам, фактической себестоимости товарной продукции предприятия, оценки брака и остатков незавершенного производства.

       Учет  фактических затрат на производство при нормативном методе ведется  следующим образом. На основании  нормативных калькуляций до начала производства продукции выписываются расходные документы на отпуск материалов в производство, на оплату труда по технологической обработке заготовок, деталей, узлов, изделий на то количество продукции, которое предназначено к выпуску в предстоящем месяце. После осуществления этих расходов бухгалтерия учитывает их как расходы в пределах норм.

       Фактическая производственная себестоимость единицы изделия определяется по сумме нормативных затрат и индексов отклонений. Нормативные затраты берутся из нормативной калькуляции изделия, а индексы отклонений из ведомости затрат за месяц. Фактическая себестоимость рассчитывается по всем статьям калькуляции.

       Основным  достоинством нормативного метода является то, что он позволяет выявлять отклонения от норм в затратах на производство в оперативном порядке, до совершения расходов и устанавливать их причины. Создаются условия для систематического контроля в процессе осуществления затрат. Обеспечивается: органическое сочетание учета и контроля; контроль за отклонениями в издержках включается в систему бухгалтерских записей и калькуляционных расчетов; аналитичность учетной информации; выявляются причины отклонений в затратах, определяется их экономическая значимость; оперативность учета, т. к. отклонения выявляются в том же калькуляционном периоде, к которому они относятся; возможность применения нормативного метода в сочетании с любым другим методом учета затрат.

       Как показывает практика, полный цикл нормативного учета не всегда выполняется даже при использовании средств вычислительной техники. Чаще применяются отдельные  элементы нормативного метода, что, конечно, снижает эффективность его применения. 

       ГЛАВА III. Метод учета затрат на

       ЗАО «Тираспольский Электроаппаратный  завод».

       3.1. Учет прямых затрат.

       На  производство и реализацию продукции  используются конкретные виды ресурсов и средств предприятия: материалы, топливо, энергия, заработная плата, основные фонды, амортизируемые в процессе производства, денежные средства и т. д. Каждый вид затрат на производство представляет собой однородный вид затрат или особый экономический элемент. Каждый из них можно учитывать отдельно или по однородным группам элементов. Установлен постоянный перечень экономических элементов в себестоимости продукции: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты. Этот перечень является обязательным. Поэтому бухгалтер должен знать, какие затраты относятся к каждому элементу расходов.

       Затраты по экономическим элементам показывают, что израсходовано на производство и реализацию продукции. А чтобы  знать куда, на какие цели произведены расходы, ведется учет издержек по статьям затрат. На ЗАО «Тираспольский Электроаппаратный завод» выделяют следующие статьи:

       1. сырье и материалы;

       2. транспортно-заготовительные расходы; 

       3. фонд безработных; 

       4. основная заработная плата; 

       5. отчисления на социальное страхование;

       6. цеховые расходы; 

       7. общезаводские расходы;

       8. потери от брака 

       Итого производственная себестоимость продукции

       9. Внепроизводственные расходы

       Всего полная себестоимость продукции. 

       По  окончанию месяца бухгалтерия ЗАО  «Тираспольский Электроаппаратный завод» составляет машинограммы распределения себестоимости прочих работ (Приложение 1), распределения себестоимости  товарного выпуска продукции по нормам (Приложение 2), распределения себестоимости товарного выпуска продукции по факту (Приложение 3). В машинограмме распределения себестоимости товарного выпуска продукции по факту отражается коэффициент отклонения от норм.

       Отпуск  материальных ресурсов на ЗАО «Тираспольский Электроаппаратный завод» со склада оформляется лимитно-заборными картами (Приложение 4), требованиями (Приложение 5). В первичных документах указывают: наименование, количество и стоимость материалов, отпущенных со склада, номер склада, номер цеха-получателя, номер заказа или вид продукции, на производство которой отпущены материалы. По данным первичных документов определяется расход материалов на производство. При этом расходом материалов на производство считается количество материалов, отпущенных со склада за вычетом возврата материалов, не начатых обработкой на конец месяца в цехах. На материалы, оставшиеся в цехах на конец месяца не запущенными в обработку, составляется накладная на внутреннее перемещение (Приложение 6) последним днем месяца. При этой накладной такие материалы списываются с кредита счета 20 «Основное производство» на дебет счета 10 «Материалы».

       На  ЗАО «Тираспольский Электроаппаратный  завод» механизированный учет, поэтому  составляются машинограммы. В машинограмме калькуляции себестоимости товарного  выпуска продукции по норме материалы  отражаются по учетным ценам, а в машинограмме калькуляции себестоимости товарного выпуска продукции по факту отражаются отклонения фактической себестоимости от учетных цен на отпущенные материалы. Использованные материалы составляют прямые затраты и учитываются по видам продукции на основании первичных документов об отпуске их в производство.

       На  ЗАО «Тираспольский Электроаппаратный  завод» в учете отражаются только возвратные отходы. Под возвратными  отходами понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (с понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

       Возвратные  отходы могут быть используемыми (по прямому назначению или на другие цели) и неиспользуемыми вообще, хотя ЗАО «Тираспольский Электроаппаратный  завод» вынуждено их собирать, складировать или вывозить на свалку. Безвозвратные отходы в данное время являются неулавливаемыми и представляют собой распыляемые вещества и выбрасываемые в окружающую среду.

       Поскольку в учете отражаются только возвратные отходы, они оцениваются, стоимость их вычитается из затрат на материалы. Безвозвратные отходы не оцениваются и в учете не отражаются. Стоимость отходов вычитается из затрат на производство по статье «Сырье и материалы».

       По  статье «Заработная плата» планируют  и учитывают основную заработную плату производственных рабочих, непосредственно связанных с выработкой продукции. В состав основной заработной платы производственных рабочих включают: оплату операций и работ по сдельным нормам и расценкам, а также повременную оплату труда; доплаты по сдельно- и повременно-премиальным системам оплаты труда; доплату к основным сдельным расценкам в связи с отступлением от нормальных условий производства.  

       Начисленные суммы основной и дополнительной заработной платы отражаются в журнале-ордере №10 (Приложение 7) и 10/1 (Приложение 8). В машинограмме калькуляции себестоимости товарного выпуска продукции по норме также отражается заработная плата, а в машинограмме калькуляции себестоимости товарного выпуска продукции по факту отражаются коэффициент отклонения. Основная заработная плата производственных рабочих, начисленная по сдельным расценкам, включается в себестоимость конкретных изделий на основании первичных документов. Если коэффициент отклонения меньше или больше единицы в бухгалтерии определяют почему возникло такое расхождение.

       Расходы на подготовку  и освоение производства относят на счет 31 «Расходы будущих  периодов». Затем их включают в себестоимость  продукции частями в течении  установленного срока. Списание производится по сметной ставке, которая рассчитывается путем деления общей расходов на освоение производства на количество продукции, предназначенной к выпуску за принятый период списания. Ежемесячная сумма расходов, подлежащих списанию, определяется умножением сметной ставки на количество продукции, выпущенной за месяц. На эту сумму кредитуется счет 31 и дебетуется счет 20. На счете 31 «Расходы будущих периодов» учитываются и некоторые другие расходы будущих периодов, например, расходы по подписке на периодическую печать, которые производятся в конце одного отчетного  года за 6-12 месяцев следующего года. Эти расходы оплачиваются в одном отчетном периоде, а относятся к предстоящим отчетным периодам.

       Учет  ведется в ведомости №12 и журнале-ордере №10.

       Особой  статьей в себестоимости продукции выделяют потери от брака. Браком в производстве считается продукция (детали, полуфабрикаты), которая вследствие нарушения технологии и некоторых других причин не может быть использована по прямому назначению, либо требует дополнительных затрат на исправление. По характеру дефектов различают брак окончательный и исправимый. Окончательным считается брак, который технически исправить невозможно или затраты на его исправление экономически нецелесообразны. Исправимым является брак, который технически исправить можно и экономически это целесообразно. Как правило, брак в производстве не планируется.

       Очень важно выявить брак сразу после  его возникновения, определить его  характер, связанные с ним затраты  и возможности исправления. Брак выявляется работниками отдела технического контроля и самими рабочими при переходе от одной операции к другой.

       Для определения себестоимости неисправимого  брака и связанных с ним  потерь бухгалтерия составляет специальную  ведомость – калькуляцию. В ней  указывается цех, где выявлен  брак; изделие, по которому допущен брак; расход материалов, заработной платы с начислениями, общепроизводственные расходы, стоимость брака по цене возможного использования, удержания с виновников брака и сумма чистых потерь от брака.

       На  конец месяца в цехах обычно остается продукция, не законченная обработкой – незавершенное производство. При определении фактической себестоимости выпущенной продукции к затратам на производство за месяц прибавляется стоимость незавершенного производства на начало месяца и вычитается стоимость незавершенного производства на конец месяца. Поэтому определение стоимости незавершенного производства является важной проблемой учета затрат на производство. Решение его требует выявить количественно незавершенного производства и определить его стоимость.