Совершенствования учета и аудита расчетов по НДС

     Поэтому формально в соответствии со ст. 154 НК РФ полученные авансы следует  включать в налоговую базу по мере их получения, даже если отгрузка товаров (работ, услуг) будет осуществлена в  том же налоговом периоде, даже если это произойдет на следующий день после получения аванса.

     Если  предприятие этого делать не будет, т.е. станет включать в налоговую базу только авансы, не закрытые отгрузками на конец налогового периода, то в результате получится занижение налоговой базы по НДС.  
В этом случае налоговые органы, вероятнее всего, будут пытаться привлечь предприятие ООО «СБТ-Сервис» к ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ.

     Аудитор предложил сделать уточненные декларации за периоды, в которых были обнаружены ошибки и включить все полученные, но не включенные ранее авансы в налоговую базу.

     Проверяя  расчет НДС за 1 квартал 2009 года, аудитором  были также обнаружены ошибки, касающиеся «входного НДС».

     В январе 2009 года бухгалтер принял к  вычету суммы НДС, предъявленные  продавцом, по счету-фактуре, составленному с несоблюдением порядка, установленного пп. 5 и 6 ст. 169 НК РФ. В графе «Наименование товара» не указаны наименование товаров, описание выполненных работ или оказанных услуг; подписи главного бухгалтера и руководителя в счете-фактуре выполнены с помощью факсимиле. Также не был указан КПП продавца и покупателя и отсутствует расшифровка подписей руководителя и главного бухгалтера. В данном случае счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пп. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению на основании п. 2 ст. 169. /18/

     В журнале операций были сделаны следующие  записи:

     Дебет 41 Кредит 60 – получен товар на сумму 34347,46 руб.

     Дебет 19 Кредит 60 – выделен НДС по приобретенному товару в размере 6182,54 руб.

     В этом случае аудитор предложил бухгалтеру ООО «СБТ-Сервис» потребовать  от продавца-поставщика товаров предоставить счет-фактуру, оформленную в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ. В противном случае, бухгалтер обязан уменьшить сумму вычета на 6182,54 руб. и сдать уточненный расчет, тем самым увеличив сумму налога и доплатив ее в бюджет.

     При проведении аудита было также выявлено, что проблемой своевременного формирования налогооблагаемых баз является неравномерность документальных потоков и отсутствие рациональной организации документооборота.

     Исходя  из вышеизложенного в главе 2, можно  сказать, что аудиторская проверка на предприятии ООО «СБТ-Сервис»  осуществлялась выборочным методом. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что учет расчетов по НДС является на предприятии достоверным. По результатам проверки выявленные ошибки были признаны несущественными. Аудитором было предложено руководству предприятия исправить данные ошибки. Предприятием предложения аудиторской фирмы по исправлению ошибок были приняты, в результате чего аудиторами было выдано безоговорочно-положительное заключение о достоверности налоговой отчетности.

     Также был составлен отчет аудитора, который представлен в Приложении Е.

     В связи с обнаруженными ошибками и проблемами были сформулированы предложения  по улучшению бухгалтерского учета  расчетов НДС на предприятии. 

      3. Мероприятия по  совершенствованию учета и аудита расчетов по НДС 

     3.1 Пути совершенствования учета  расчетов по НДС по приобретенным  ценностям 

     В настоящее время в соответствии с принятой на предприятии ООО «СБТ-Сервис» учетной политикой, в целях налогообложения НДС выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется «по оплате». В связи с этим возникает необходимость вести субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» к счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». В результате повышается вероятность ошибок при начислении НДС. Однако, этот метод удобен таким предприятиям¸ которые работают на условиях коммерческого кредита, часто предоставляет отсрочки платежа или вынуждены иметь дело с недобросовестными покупателями, которые зачастую «забывают» вовремя оплатить покупку.

     Предприятие ООО» СБТ-Сервис» обычно работает с  различными клиентами, не являющимися  постоянными. В связи с этим вначале клиент оплачивает товар, а после того, как оплата подтверждена бухгалтером, забирает его.

     В связи с этим, предприятию предлагается в учетной политике с 2011 года метод начисления НДС «по оплате» сменить на метод начисления «по отгрузке». Таким образом, обязательство перед бюджетом по уплате суммы исчисленного НДС будет возникать у предприятия в момент отгрузки продукции и предъявления покупателям расчетных документов независимо от того, оплачена эта продукция или нет. Применение данного метода достаточно удобно для бухгалтерии, так как не будет необходимости следить за тем, когда будет оплачен очередной отгруженный товар покупателю. /17/

     Для рациональной организации документооборота предлагается разработанная схема  документооборота, в которой отражена технологическая прохождения учётных  документов.

     К схеме документооборота разработать график документооборота, который будет включать в себя:

• создание первичных документов или получение их от третьих лиц;
• проверку документов и принятие их к учёту;
• обработку документов;
• передачу документов в архив.

     Работу  по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер.

     Для эффективного функционирования системы контроля рекомендуется соблюдать следующие требования:

• приемлемость (пригодность) методологии внутреннего контроля – ставящиеся перед центрами ответственности контрольные цели и задачи должны быть рациональными. Распределение контрольных функций, программы внутреннего контроля и применяемые методы должны быть целесообразными;
• безопасность активов и файлов – на случай стихийных бедствий следует хранить копии важных документов в несгораемых сейфах и в других помещениях, иметь огнетушители, инструкции, определяющие порядок действий. На случай перебоев в электроснабжении, умышленных повреждений, выхода из строя аппаратных средств и программного обеспечения следует хранить копии банка данных и важных файлов на магнитных носителях, предусмотреть дублируемое питание, резервное оборудование.

     Рекомендуется работнику, осуществляющему внутренний контроль сотрудничать с внешним  аудитором в интересах дела, доверяя  друг другу и полагаясь на результаты проверок, проводимых той или иной стороной. Это позволит избежать дублирования работы.

     Также рекомендуется проводить проверку расчетов с бюджетом по налогам до составления деклараций по НДС, вносить предложения по устранению выявленных ошибок или искажений и обсудить эти предложения с руководителем и поставить его в известность о результатах проверки. Это позволит избежать осложнений и разногласий, если будет проводиться аудиторская проверка сторонней аудиторской организацией.

     Во  избежании разногласий с покупателями и поставщиками необходимо составлять акты сверки для того, чтобы удостовериться в правильности принятия к учету или реализации товаров.

     Соответственно, также предприятию рекомендуется  исправить выявленные ошибки, касающиеся неправильного исчисления налоговой  базы и входного НДС в 1 квартале 2009 года, а также сделать приложения к неправильно оформленным договорам.

     Так как ошибки в основном, связаны  с недостаточным знанием Налогового кодекса РФ, в частности главы 21, предприятию рекомендуется установить справочно-правовую систему типа «Гарант» или «Консультант». 

     3.2 Предложения по совершенствованию аудита расчетов по НДС 

     Рекомендуется проведение аудита в системе компьютерной обработки данных (КОД).

     При проведении аудита в компьютерной среде  сохраняются цель аудита и основные элементы его методологии. Наличие компьютерной среды существенно влияет на процесс изучения аудитором системы учета экономического субъекта и сопутствующих ему средств внутреннего контроля.

     Использование технических средств приводит к  изменению отдельных элементов  организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля:

• для проверки хозяйственных операций наряду с традиционными первичными учетными документами используются и первичные учетные документы на машиночитаемом носителе;
• постоянные нормативно – справочные показатели могут быть проверены по данным, хранящимся в памяти компьютера или на машиночитаемых носителях информации;
• вместо традиционных ручных форм счетоводства может применяться форма учета, ориентированная на прогрессивные методы формирования выходной информации и обеспечения ее достоверности, совмещение синтетического учета с аналитическим и систематического с хронологическим, а также повышение оперативности и удобства использования учетной и отчетной информации. /7/

     Аудитор должен изучить и оформить в виде рабочего документа все существенные вопросы организации обработки учетных данных в системе КОД экономического субъекта.

     В рабочем документе по бухгалтерскому программному обеспечению должно быть указано наличие лицензий на каждый из его элементов.

     Аудитор должен оценить и оформить рабочим документом возможности компьютерной системы.

     Аудитор должен оценить квалификацию бухгалтерского персонала в области КОД, в  частности: имеют ли специалист соответствующее высшее или среднее специальное образование, или прошли курс обучения в области информационных технологий, или изучение системы КОД происходило самостоятельно.

     При составлении общего плана аудиторской  проверки в соответствии с Правилом (Стандартом) «Планирование аудита» каждый этап планирования должен быть уточнен с учетом влияния на процесс аудита применяемых экономическим субъектом информационных технологий и системы КОД. Уровень автоматизации обработки учетной информации должен быть учтен при определении объема и характера аудиторских процедур.

     Организация данных бухгалтерского учета у клиента в среде КОД оказывает влияние на профессиональный риск аудитора.

     Риск  аудитора повышается в том случае, если:

• отсутствуют необходимые меры по ограничению несанкционированного доступа в систему КОД;
• существует географическая разбросанность компьютерных установок;
• компьютеризованная среда децентрализована;
• уровень знаний бухгалтерского персонала в области информационных технологий недостаточен.
• внутренний контроль за функционированием среды КОД отсутствует;

     Риск аудитора снижается в случае, если:

• существует специальный контроль программного обеспечения;
• системы автоматизации являются лицензированными;
• имеется долгосрочный план развития системы КОД экономического субъекта;
• существует возможность углубить некоторые виды контроля благодаря программному обеспечению, специально разработанному для аудиторов;
• информационная политика экономического субъекта квалифицированно определяется его руководством;
• все подразделения, филиалы и другие обособленные подразделения, дочерние общества работают в единой среде КОД, применяют единое современное программное обеспечение;
• информационная политика экономического субъекта согласована с основными пользователями системы КОД. /14/

     Аудитор должен оценить надежность системы  внутреннего контроля проверяемого экономического субъекта в соответствии с Правилом (Стандартом) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» и влияние на эту надежность функционирующей системы КОД.

     Аудитор обязан проверять соответствие применяемых  алгоритмов требованиям нормативной документации по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности по основным автоматизированным расчетам экономического субъекта. Аудитору необходимо убедиться в том, что информационная база внутри компьютера обеспечивает сохранность информации, ее архивирование, простоту доступа, кодирование и декодирование информации, ограничение несанкционированного доступа к ней. Актуальность данных (т.е. их соответствие изменившимся условиям хозяйственной жизни) обеспечивается регламентированием источников и потребителей информации, периодичностью и условиями ее обновления.