Совершенствования учета и аудита расчетов по НДС

     ВВЕДЕНИЕ 

     В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

     Собственники, и прежде всего коллективные собственники – акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

     Независимое подтверждение информации о результатах  деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

     Актуальность  выбранной темы заключается в следующем. Налог на добавленную стоимость представляет собой один из самых сложных для расчета налогов. Часто меняющееся налоговое законодательство и противоречия некоторых положений нормативных актов обусловливают возможность случайных ошибок в расчетах по налогу на добавленную стоимость. Вследствие этого ошибки в его расчете можно встретить практически в каждой организации. Проверка расчетов по налогу на добавленную стоимость дает возможность обратить особое внимание на правильность исчисления и уплаты данного налога.

     Также тема еще актуальна тем, что в 2010 Федеральным законом от 17.12.2009 № 318-ФЗ были внесены изменения в главу 21 НК РФ. Основное изменение связано с появлением нового заявительного порядка возмещения НДС, который коснется далеко не всех налогоплательщиков. Также некоторые коррективы внесены в отношении последствий допущения недочетов при заполнении счетов-фактур. В значительной степени в интересах той же действующей фискальной налоговой политики усложнены также расчеты налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам. Суммы НДС по оприходованным материальным ресурсам и работам (услугам) производственного характера, выполняемым сторонними организациями, возмещаются из бюджета только при наличии правильно оформленной счет-фактуры и документов, подтверждающих принятие их к учету, что в значительной степени осложняет использования налоговых вычетов при расчете налога на добавленную стоимость.

     Цель  курсовой работы заключается в том, чтобы на примере проверки расчетов по НДС конкретного предприятия рассмотреть, какие, в основном, ошибки допускаются при расчете данного вида налога, так как ошибки, связанные с исчислением налога на добавленную стоимость, возможны на любом этапе хозяйственных отношений – от момента заключения хозяйственного договора до оформления акта сдачи-приемки работ (товаров, услуг), которые являются предметом договора.

     Проводя аудит учета НДС на примере  исследуемой организации ООО  «СБТ-Сервис» необходимо убедиться  в правильности организации бухгалтерского учета по налогу на добавленную стоимость:

• проверить расчет налога в суммах, поступивших от заказчиков;
• убедиться в своевременном и правильном исчислении и отражения в учете НДС;
• проконтролировать произведенные расчеты по возмещению НДС;
• проверить составление расчетов (налоговых деклараций) по платежам в бюджет;
• убедиться в своевременности и полноте уплаты НДС в федеральный бюджет.

     Кроме того необходимо проверить правильность составления и оформления счетов-фактур и своевременность выставления  их покупателям, а также ведения книги продаж. Необходимо также проконтролировать наличие счетов-фактур от поставщиков и подрядчиков и соблюдение правил ведения книги покупок.

     Объектом  курсовой работы являются первичные и сводные документы, связанные с начислением налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, бухгалтерские и налоговые регистры, договора.

     Предмет исследования – это проверка расчетов по НДС.

     Источниковой  базой исследования являются, в первую очередь, нормативные документы: Налоговый кодекс РВ (глава 21), Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (в ред. от 27.07.2010), Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 08.08.2001 № 128-ФЗ (от 27.07.2010). Для изучения теоретических аспектов проведения проверки расчетов НДС были изучены учебные пособия и статьи следующих авторов: Богатая И.Н, «Аудит для студентов ВУЗов», Барышников Н.П. «Существенность, аудиторский риск и выборка», Агеева Ю.Б. «Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера», Аманжолова Б.А., Наумова А.В. «Планирование аудита с применением аудиторских процедур» и т.д.

     Для изучения особенностей проверки расчетов по НДС в области торговли и разработки мероприятий по совершенствованию организации учета и системы внутреннего контроля были использованы периодические издания, такие как журнал «Аудит и финансовый анализ», «Аудиторские ведомости» «Финансовая газета», «Документы и комментарии». Также для рассмотрения проблемы исчисления НДС были использованы данные справочно-правовых систем, в частности «Консультант», и ресурсы Интернет».

      1. Теоретические аспекты аудита расчетов по налогу на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 

1. Сущность  налогового аудита, цели и задачи аудита расчетов по НДС

     Налоговый аудит может быть как комплексным, так и целенаправленным – аудит налогов. Аудит отдельного налога включает в себя проверку правильности формирования налоговой базы по данному налогу, применения льгот, состояния расчетов перед бюджетом, способов ведения учета и составления налоговой отчетности. Выбор налога для аудита зависит от степени его тяжести в совокупных затратах предприятия, которая определяется на основе информации, полученной в процессе комплексного налогового экспресс-аудита. Одним из наиболее востребованных является аудит налога на добавленную стоимость. /24/

     Целью аудита расчетов НДС по приобретенным  ценностям является подтверждение  правильности расчета, полноты и  своевременности перечисления налога в бюджет.

     Источниками информации являются следующие документы:

• договора, заключенные с поставщиками на поставку товаров;
• счета-фактуры, выписанные организацией покупателям;
• счета-фактуры, представленные поставщиками;
• книги покупок и продаж;
• регистры бухгалтерского учета и декларации;

     В ходе аудиторской проверки аудиторы должны проверить:

• правильность исчисления налогооблагаемой базы;
• правильность применения налоговых ставок;
• правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 19 и 68;
• правомерность применения льгот при расчете и уплате налогов;
• правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей;
• правильность составления налоговой декларации.

     В начале проверки аудитору следует ознакомиться с результатами предыдущих аудиторских  и налоговых проверок предприятия. Это позволит выяснить характер ошибок, если такие были допущены в учете в предыдущем отчетном периоде, и наметить объекты для углубленного контроля.

     Проверка  может проводиться выборочным или  сплошным методом по усмотрению аудитора. Также до начала проверки при необходимости можно провести тестирование работников, занимающихся учетом НДС для того, чтобы оценить надежность системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля. После оценки уровня системы контроля определяется необходимый объем аудиторских процедур.

     Таким образом, целенаправленный аудит налога, отягчающего деятельность предприятия, позволит разработать схемы оптимизации  налогообложения по исследуемому налогу, что существенно сократит затраты  предприятия по исполнению налоговых  обязательств перед бюджетом. 

     1.2 Основные этапы аудиторской проверки  расчетов по НДС 

     Ознакомительный этап проверки.

     На  данном этапе выполняются следующие  действия:

• оценка систем бухгалтерского и налогового учета;
• расчет уровня существенности;
• оценка аудиторских рисков;
• анализ организации документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов;
• определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели.

     На  данном этапе необходимо составить  план и программу аудиторской проверки расчетов по НДС.

     Выполнение данных процедур позволяет рассмотреть существующие объекты налогообложения, а также соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, и что немаловажно, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

     Аудитору по его запросу предприятием представляются следующие основные документы: регистры бухгалтерского учета, книги покупок и продаж, счета-фактуры, акты выполненных работ (услуг), товарные накладные налоговые декларации по НДС (включая все уточненные расчеты). /9/

     Информацию, которую должен получить аудитор у проверяющей организации, касается следующих вопросов:

• каков порядок подготовки, оборота и хранения документов налогового учета и налоговой отчетности, отражения облагаемых оборотов в регистрах бухгалтерского и налогового учета, каким образом происходит обобщение этих данных и как определяется налоговая база;
• как определен порядок исчисления НДС в учетной политике в целях налогообложения;
• осуществляются ли операции, освобождаемые от налогообложения;
• ведется ли аналитический учет товаров, облагаемых НДС по разным ставкам, имеется ли в организации перечень товаров, облагаемых по пониженным ставкам;
• как организована работа по исчислению НДС (назначены ли ответственные лица, распределены ли между ними обязанности, имеются ли в наличии должностные инструкции);
• представлены ли в налоговые органы соответствующие документы, подтверждающие право организации на освобождение или применение налоговых вычетов;
• производится ли сверка статей налоговых деклараций с данными синтетического учета и налоговыми регистрами (книгой покупок и журналом учета полученных счетов-фактур) должностными лицами (главным бухгалтером или заместителем главного бухгалтера, начальником отдела и т.п.) в конце отчетного периода;
• при проведении каких операций наиболее велик риск возникновения ошибок (как правило, наибольшее количество искажений в связи с исчислением НДС встречается при использовании организацией неденежных форм расчетов - зачета взаимных требований, бартерных операций, оплаты векселями и т.п.).

     Далее осуществляется основной этап проверки.

     Для того чтобы получить достоверные результаты от проведения аудиторской проверки расчетов по НДС, аудитору необходимо тщательно проанализировать:

• статус налогоплательщика;
• возможность применения налоговых льгот и правильность их использования;
• объект налогообложения;
• формирование налоговой базы;
• правомерность применения вычетов;
• составление и своевременность сдачи деклараций, а также своевременность уплаты налога.

     При проверке статуса налогоплательщика аудитор анализирует объем выручки от реализации товаров (работ, услуг) предприятия. Если за три предшествующих последовательных календарных месяца величина выручки от реализации (без учета НДС) не превысила в совокупности два миллиона рублей, то организации имеют право (но не обязанность) на освобождение от обязанности плательщика НДС (ст. 145 НК РФ). Если по результатам проверки аудитором было выявлено, что организация имеет все основания получить такое освобождение, то он может предложить использовать это право.