Рекомендации по повышению прибыльности деятельности предприятия

       =  ( )+( ),

      где  - доходы и расходы по обычным видам деятельности за период, тыс.руб.; - прочие доходы и расходы за период, тыс. руб.

      Таким образом, прибыль является сложным  комплексным показателем, величина которого непременно учитывается в процессе обоснования и принятия управленческих решений всеми участниками рынка: сторонними лицами (инвесторами, кредиторами, поставщиками и покупателями и пр.) и внутренними субъектами (менеджментом, владельцами крупных пакетов акций или долей, пр.). В этой связи чрезвычайно важно не ошибаться при интерпретации множества различных показателей прибыли. А для этого необходимо знать порядок формирования показателей прибыли, начиная от показателя «выручка от продаж» до показателя «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В России порядок формирования показателей прибыли определяется целым рядом нормативных документов. Правила обобщения информации о финансовых результатах организации закреплены в ряде отечественных положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), в частности, наиболее значимыми для аналитиков являются: ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (определен порядок раскрытия способов и процедур бухгалтерского учета, оценки активов и обязательств, применяемых в процессе составления отчетности); ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (представлены общие принципы формирования и примерное содержание форм бухгалтерской отчетности); ПБУ 9/99 «Доходы организации» (определена структура и содержание доходов организации); ПБУ 10/99 «Расходы организации» (определена структура и содержание расходов организации); ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» (описываются процедуры определения финансового результата по хозяйственным и географическим сегментам деятельности организации); ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» (установлен порядок расчета финансовых результатов по прекращаемой деятельности (сегментам) организации); ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (показан механизм увязки бухгалтерского учета финансовых результатов с требованиями налогового учета по исчислению налогооблагаемой прибыли); ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» (представлена методика расчета финансового результата по совместной деятельности, оценки доли участия в совместной деятельности, доли в совместно понесенных расходах и полученных доходах).

      Важное  значение для понимания сущности и содержания финансовых показателей имеет приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N° 67н «О бухгалтерской отчетности организаций». В нем представлены подробные методические рекомендации по формированию различных показателей бухгалтерской отчетности, в том числе и показателей отчета о прибылях и убытках (формы № 2). Определяющим документом, регулирующим порядок признания доходов и расходов в целях налогообложения, является гл. 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций». Конечно же, финансовый аналитик не сможет правильно интерпретировать показатели прибыли, если он не знает план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (разд. VIII «Финансовые результаты») и не учитывает отраслевые особенности формирования доходов и расходов.

      На  предприятиях проводится итоговый (ретроспективный) и прогнозный (перспективный) анализ прибыли.

      Цель  итогового анализа: дать количественную оценку причин, вызвавших изменение прибыли, налоговых платежей из прибыли в бюджет, выявить влияние издержек на изменение прибыли или влияние на прибыль изменения цен, вызванных рыночной конъюнктурой.

      В условиях рынка руководители предприятий  больше склонны проводить прогнозный анализ прибыли, т.е. сопоставлять различные варианты получения прибыли в будущем, нежели затрачивать время на анализ результатов фактического исполнения путем их сравнения со стандартным решением или оценкой прибыли в динамике.

      Анализ  формирования и использования прибыли  проводится в несколько этапов:

1. анализируется прибыль по составу в динамике;
2. проводится факторный анализ прибыли от реализации;
3. анализируются причины отклонения по таким составляющим прибыли, как проценты к получению и уплате, прочие операционные доходы, внереализационные доходы и расходы;
4. анализируется формирование чистой прибыли и влияние налогов на прибыль;
5. дается оценка эффективности распределения прибыли на накопление и потребление;
6. анализируется использование прибыли на накопление и потребление;
7. разрабатываются предложения к составлению финансового плана.

      При этом следует учитывать, что методика факторного анализа применима как при анализе показателей прибыли за отчетный период, так и при обосновании плана.

      Формирование  прибыли от всей финансово-хозяйственной  деятельности предприятия (механизм образования прибыли) представлено в Приложении 6, в котором данная схема отражает ф. № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках».

      Выбор направлений анализа определяется целями управления. Основными источниками анализа прибыли являются данные аналитического учета по счетам: 46, 47, 48, 80, 81, 88; финансовая отчетность ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках», данные финансового плана.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ НА ПРИМЕРЕ ОАО  «ЕЛЕЦГИДРОАГРЕГАТ» 

2.1. Анализ  показателей прибыли на примере ОАО «ЕЛЕЦГИДРОАГРЕГАТ» 

     Прибыль от продаж — это важнейшая составная часть бухгалтерской прибыли. В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» этот показатель отражается по стр. 050. в бухгалтерском учете — на счете 90 «Продажи».

     Прибыль от продаж зависит от трех основных факторов:

• количества реализованной продукции по каждой позиции номенклатуры (ассортимента);
• уровня себестоимости единицы продукции по каждой позиции номенклатуры (ассортимента) В современных условиях себестоимость в течение отчетного периода изменяется в связи с инфляцией, поэтому при планировании и анализе в расчет принимаются средние показатели себестоимости единицы продукции;
• уровня цен, по которым реализуются конкретные виды продукции. При планировании и анализе необходимо использовать средние цены на единицу продукции.

     В экономической литературе предложены многочисленные варианты  методик факторного анализа прибыли от продаж (В.В. Ковалев. Е В. Негашев, Г.В. Савицкая. А.П. Чечета. А.Д. Шеремет). Их изучение позволило нам выделить два основных подхода к факторному анализу рассматриваемого показателя:

1. анализ предполагает прямые расчеты влияния факторов — объема продаж, себестоимости и цены единицы продукции — по отдельным позициям номенклатуры (ассортимента);

2. анализ основывается на информации, содержащейся в форме № 2, так называемый «экспресс-анализ».

     Для оперативного управления организацией предпочтителен первый подход, поскольку он позволяет принимать обоснованные управленческие решения относительно объемов продаж, себестоимости и цены изделий по отдельным позициям номенклатуры (ассортимента). Вместе с тем необходим и экспресс-анализ, когда в распоряжении менеджера имеется бухгалтерская отчетность своей организации и организаций-конкурентов.

     При углублении анализа необходимо выяснить конкретные причины изменения объема продаж, причины удорожания себестоимости и возможности дальнейшего (некритического) повышения цен. На основе результатов факторного анализа прибыли от продаж могут быть приняты конкретные управленческие решения по планированию номенклатуры выпуска и продаж продукции на будущие периоды времени, а также решения относительно объемов производства конкретных видов продукции, цен на них и предельно допустимых затрат по каждому виду продукции.

     Аналитический отчет о прибылях и убытках  ОАО «Елецгидроагрегат»

     Анализируя отчет о прибылях и убытках ОАО «Елецгидроагрегат» можно сказать следующее:

     - за два последних года выручка  от продаж увеличилась на 23,2%, тогда как себестоимость увеличилась  на 23,6%. Это является негативной  тенденцией, так как темп роста себестоимости превышает темпы роста выручки;

      - прочие доходы организации увеличились  на 36%, а расходы – возросли на 12,5%;

     - чистая прибыль (убыток в данном  случае)снизился на 14346. Это является положительной тенденцией проведенного анализа данного предприятия. 

2.2. Факторный  анализ прибыли на примере ОАО «ЕЛЕЦГИДРОАГРЕГАТ» 

     На  прибыль влияет множество факторов. Их можно разделить на внешние  и внутренние. Внешние – природные  условия, социально-экономические, цены на ресурсы и т.д. внутренние – по степени их соподчиненности делятся на факторы первого и второго порядка. Первого порядка – изменение прибыли от реализации в процентах к получению или уплате и прочих доходов и расходов. Второго порядка – изменение объемов реализованной продукции, структуры реализованной продукции, себестоимости продукции, цены продукции. Также к внутренним факторам относят факторы, связанные с нарушением хозяйственной дисциплины (нарушение условий труда и качества продукции, неправильной установке цен и т.д.).

     Взаимосвязь факторов первого и второго порядка  с валовой прибылью прямая, за исключением  изменения себестоимости, снижение которой приведет к увеличению прибыли.

     Важнейшая составляющая чистой прибыли это  прибыль от реализации, связанная с факторами производства и реализации. Анализ этого показателя может быть проведен на основе следующей модели:

     Пр = В – С – Кр – Ур