Признаки и классификация затрат, включаемых в себестоимость продукции

 

1.2 Виды калькуляции

    Калькуляция – это исчисление себестоимости  единицы продукции, либо выполненной работы.

Калькуляция - один из основных показателей плана  и отчета по себестоимости, выражающий затраты предприятия на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в денежной форме. Калькулирование себестоимости продукции предопределяется особенностями технологии и организации производства, характером выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг.

    Проектные калькуляции — разновидность перспективных плановых калькуляций, необходимых для определения эффективности капитальных вложений и новой техники.

    Плановые  калькуляции составляются на планируемый период на основе прогрессивных норм затрат труда и средств производства, отражающих дальнейший технический прогресс и улучшение организации производства и труда. Разновидностью плановых являются сметные калькуляции, которые составляют на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.

    Нормативные калькуляции - разновидность текущих плановых калькуляций, в основе которых лежат текущие, действующие нормы, характеризующие в основном достигнутый уровень затрат, применяются при нормативном методе учета затрат. Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе работы. Текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, ниже.

    Отчетные  калькуляции - исчисляются на основе данных учета и характеризуют фактический уровень затрат (фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ).

    При составлении плановых и фактических калькуляций себестоимости продукции и свода затрат на производство по предприятию в целом используется группировка затрат по технологическим процессам (производствам), переделам или установкам (цехам) и т.д.

В зависимости  от объема затрат, включаемых в калькуляцию, различают калькуляцию цеховой, производственной и полной себестоимости.

В зависимости  от охватываемого периода калькуляции делятся на месячные, квартальные и годовые.

    Калькулирование себестоимости продукции осуществляется различными методами. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции (работ) определяется типом производства, его сложностью, наличием незавершенного строительства, длительностью производственного цикла, номенклатурой вырабатываемой продукции [14].

 

2. МЕТОДЫ  УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ

    В России сегодня используется несколько  методов учета затрат и расчета  себестоимости, среди которых самые  распространенные:

    - попередельный;

    - позаказный;

    - попроцессный (простой);

    - нормативный.

    Среди западных можно выделить такие, как:

    - стандарт-костинг;

    - директ-костинг;

    - система Just In Time (точно вовремя);

    - ABC-костинг;

    - таргет-костинг.

    Попередельный метод.

    Данный  метод используется в массовых производствах с последовательной переработкой сырья и материалов (нефтепереработка, металлургия, химическая, текстильная промышленность и др.), которая осуществляется в несколько законченных стадий (фаз, переделов). Применяется тогда, когда по окончании каждой стадии получается полуфабрикат вместо продукта. Он может использоваться как в собственном производстве, так и реализовываться на сторону.

    Суть  метода заключается в том, что  прямые издержки производства формируются (отражаются в учете) не по видам  продукции, а по переделам. Отдельно исчисляется себестоимость продукции  каждого передела (даже если речь идет о выпуске нескольких видов продукции). Косвенные расходы распределяются пропорционально установленным базам.

    Попередельный метод расчета себестоимости и учета затрат продукции может быть: бесполуфабрикатным (при передаче детали между переделами передается только количество, без себестоимости) и полуфабрикатным (себестоимость рассчитывают по каждой из стадий производства продукции).

    Позаказный  метод.

    Этот  метод используется в индивидуальном и мелкосерийном производстве отдельных  партий сложных изделий (судостроение, машиностроение) или когда продукция  изготовляется в соответствии с  техническими условиями заказчика. Объектом учета является отдельный  производственный заказ.

    Суть  этого метода в том, что прямые основные издержки производства учитываются  в разрезе калькуляционных статей по заказам производства. Оставшиеся издержки учитываются по местам возникновения. Они включаются в себестоимость заказов путем распределения. До выполнения заказа все производственные расходы, которые к нему относятся, считаются незавершенным производством.

    По  окончании работ определяется индивидуальная себестоимость единицы продукции (заказа).

    Попроцессный  метод.

    Метод используется в отраслях, где ограничена номенклатура продукции, а также, если отсутствует незавершенное производство или присутствует в малом количестве (на электростанциях, в добывающей промышленности и пр.).

    Прямые  и косвенные издержки учитываются  по калькуляционным статьям затрат на весь выпуск готовой продукции. Средняя удельная себестоимость изделий определяется делением суммы всех издержек в отчетном периода на количество выпущенной за этот период готовой продукции.

    К плюсам данной системы относится  то, что она требует меньшего числа  хозяйственных операций. Однако точность полученной себестоимости отдельного изделия невысока.

    Нормативный метод.

    Этот  метод используется в массовом и серийном производстве сложной продукции с большим разнообразием видов (машиностроение, металлообработка, швейное, обувное, мебельное производство и другие).

    Норма – это минимальные затраты, необходимые  для производства продукции заданного  качества. Это научно обоснованный показатель, выражающий меру затрат труда, времени, материальных и финансовых ресурсов, необходимых для производства того или иного изделия.

    Норматив  – норма, характеризующая расчетную  потребность в натуральной или  стоимостной форме, выраженная в  абсолютных или относительных показателях.

    Нормативом товарных запасов называют оптимальный размер товарных запасов, который обеспечивает постоянную, бесперебойную продажу товаров при минимальных затратах.

    Нормативная калькуляция – величина затрат, которую предприятие израсходует  на единицу выпускаемой продукции  с учетом норм и нормативов в постатейном  разрезе.

    Сущность  метода состоит в том, что отдельные виды производственных затрат учитывают по текущим нормам, которые предусмотрены нормативными калькуляциями.

    Отдельно ведут учет отклонений фактических затрат от текущих норм, при этом указывают место возникновения отклонений, их причины и виновников их образования. Также учитывают изменения, которые вносят в текущие нормы затрат вследствие внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют степень влияния этих изменений на себестоимость продукции.

    Фактическая себестоимость рассчитывается одним  из способов:

    - если объект учета – отдельный вид продукции, то его отклонения от норм и изменение самих норм относят прямым путем на этот вид продукции. Фактическая себестоимость определяется по формуле: Затраты фактические = Затраты нормативные + Величина отклонений от норм + Величина изменений норм;

    - если объект учета – группа однородной продукции, то фактическая себестоимость каждого вида получается путем распределения отклонений от норм и их изменений пропорционально нормативам затрат на производство каждого вида продукции [11].

    Виды  отклонений:

    - отклонение затрат основных материалов;

    - отклонение прямых трудовых затрат;

    - отклонение общепроизводственных расходов.

    Каждое  из отклонений может быть вызвано  изменением запланированных цены и  объема расхода ресурса.

    Стандарт-костинг.

    Метод широко применяется в западных странах  с развитой рыночной экономикой. В  России на его основе был разработан метод нормативного учета затрат на производство. Используется в отраслях, где цены на ресурсы относительно стабильны, а сами изделия не изменяются в течение длительного времени.

    Метод представляет собой систему учета  затрат и калькуляции себестоимости  с использованием нормативных затрат. Стандарт – количество необходимых  для производства единицы продукции  затрат; костинг – их денежное выражение. Система появилась в Америке  в начале 30-х годов XX века, когда  США переживали экономический кризис.

    В основу системы положены следующие  принципы:

    - предварительное нормирование затрат по статьям и элементам;

    - составление калькуляций на изделие и его составные части;

    - раздельный учет нормативных затрат и отклонений;

    - анализ отклонений;

    - уточнение калькуляций при изменении норм.

    Нормирование  затрат осуществляется предварительно (до начала отчетного периода) по статьям расходов:

    - основные материалы; оплата труда производственных рабочих;

    - общепроизводственные расходы (амортизация оборудования, арендные платежи, зарплата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы и другие);

    - коммерческие расходы (расходы по реализации продукции).

    Нормативные затраты базируются на ожидаемых  затратах ресурсов, необходимых для  производства продукции. Нормы расхода  ресурсов устанавливаются в расчете  на 1 изделие. По общепроизводственным расходам, которые состоят из нескольких разнородных статей, нормы разрабатываются  на определенный период в денежной оценке и в расчете на запланированный объем производства [7].

    В течение отчетного периода ведется  учет отклонений фактических расходов от нормированных затрат. Суммы отклонений фиксируются на специальных счетах. В конце отчетного периода  они списываются на финансовые результаты и анализируются. Далее принимается  решение относительно корректировки  установленных норм и нормативов.

    Директ-костинг.

    Метод используется на предприятиях, где  отсутствует высокий уровень  постоянных затрат и результат работы можно легко определить и измерить. Его ключевые понятия:

    Маржинальный  доход – разница между выручкой и переменными издержками. Включает в себя прибыль от производственной деятельности и постоянные затраты.

    Маржинальная  калькуляция себестоимости –  распределение на объект затрат только переменных прямых затрат.

    Система директ-костинга в США появилась в 1953 году при публикации ее в отчете Национальной ассоциации бухгалтеров-калькуляторов.

Современная система директ-костинга предлагает 2 варианта учета:

    - простой директ-костинг, при котором в составе себестоимости учитываются только прямые переменные затраты;

    - развитой директ-костинг, при котором в себестоимость включают и прямые переменные, и косвенные переменные общехозяйственные расходы.

    Учет  себестоимости ведется в разрезе  переменных затрат, постоянные затраты  учитываются в целом по предприятию  и их относят на уменьшение операционной прибыли.

    В процессе применения этого метода определяются маржинальный доход и чистая прибыль.