Порядок организации и ведения бухгалтерского учета и анализа основных средств

По принадлежности: собственные  и арендованные[20, с.38].

С 1 января 2012 г. вступило в силу постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь». В соответствии с данным документом вместо действовавшего ранее классификатора постановлением № 161 установлена новая классификация основных средств и определены их нормативные сроки службы.

В Классификаторе 2012 приведен полный перечень объектов основных средств, их классификация  в разрезе укрупненных групп, предоставлена возможность определения нормативного срока службы отдельного объекта основных средств в составе укрупненной группы, используемого при начислении амортизации.

В соответствии с новым классификатором основные средства учитываются по следующим группам:

• здания;
• сооружения;
• устройства передаточные;
• машины и оборудование;
• средства транспортные;
• инструмент;
• инвентарь и принадлежности;
• основные средства прочие, используемые в сельском и лесном хозяйстве;
• основные средства прочие.

К группе «Здания» относятся здания, представляющие собой архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий для труда, проживания, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей.

В составе «Сооружений» учитываются  инженерно-строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций.

В группу «Передаточные устройства»  входят специализированные инженерно-строительные объекты, основное назначение которых – передача отдельных видов энергии (тепловой, электрической, механической) от силовых машин и оборудования к рабочим машинам, электрических сигналов, а также жидких и газообразных веществ (пара, воды, газа, кислоты, сжатого воздуха и т.д.) от одного объекта к другому.

В составе «Машин и оборудования»  учитываются устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию.

В группу «Транспортные средства»  входят» все виды средств передвижения людей и грузов (железнодорожный подвижной состав, суда морского и речного флота, автомобили, прицепы и полуприцепы, коммунальный транспорт, а также магистральные трубопроводы для транспортировки жидких и газообразных веществ от поставщика к местам их потребления).

К группе основных средств «Инструмент» относятся механизированные и немеханизированные орудия труда, как прикрепляемые к машинам (бурильные и отбойные молотки, перфораторы, электровибраторы), так и работающие автономно. Весь этот инструмент должен иметь срок службы свыше одного года.

В состав группы «Инвентарь и принадлежности»  входят предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям, а также предметы конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в производственном процессе, – инвентарная тара, контейнеры или предметы, которые служат для укладки и временного хранения материалов, различная мебель, ковры, зеркала, портьеры и т. д [волчек стр.45 ].

Порядок начисления амортизации в Республике Беларусь регламентируется Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. N9 37/18/6 (с изменениями и дополнениями).

Согласно  Инструкции по амортизации амортизация начисляется в организации ежемесячно по объектам основных средств до полного перенесения стоимости объекта или его выбытия:

• по используемым в предпринимательской деятельности объектам амортизируемого имущества — исходя из их амортизируемой стоимости и рассчитанных в соответствии с установленными сроками полезного использования норм амортизации;
• по объектам амортизируемого имущества, не используемым в предпринимательской деятельности, — исходя из их амортизируемой стоимости и рассчитанных в соответствии с установленными нормативными сроками службы норм амортизации данных объектов.

Срок  полезного использования объекта  основных средств устанавливается в годах в пределах между нижней и верхней границами диапазонов по группам амортизируемых объектов основных средств. Нижняя и верхняя границы диапазона срока полезного использования рассчитываются путем умножения нормативного срока службы на соответствующий коэффициент, установленный для каждой еще более укрупненной по сравнению с позициями классификатора группы основных средств.

Таким образом, нормативный срок службы является одним из ключевых параметров, влияющих на размер начисляемой амортизации, который в свою очередь имеет непосредственное основополагающее влияние на финансово- экономические результаты деятельности организации.[Налоги Беларуси // №3 2012]

При отражении в бухгалтерском  учете хозяйственных операций с  основными средствами используется различная стоимость. Виды оценки основных средств представлены на рисунке 1.

 

 

Рисунок 1.1 – Виды оценки основных средств

П р и м е ч а н и е – Источник: [Справочник бухгалтера №2 2011 с.10]

Рассмотрим некоторые из видов  оценок.

Первоначальной является стоимость, по которой объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету при их вводе в эксплуатацию. Эта стоимость влияет на величину амортизации, себестоимости продукции и прибыли. Правила оценки основных средств по первоначальной стоимости зависят от источников их поступления. Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, включая:

• услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств;
• таможенные платежи;
• расходы по страхованию при перевозке;
• проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам);
• курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств и выраженным в иностранной валюте;
• суммовые разницы, возникающие при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением основных средств в случаях, когда оплата осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах);
• расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением основных средств;
• погрузочно-разгрузочные работы;
• налоги, если иное не предусмотрено законодательством;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию.

Восстановительной является стоимость, установленная в результате проведения переоценки основных средств в соответствии с законодательством. Поскольку основные средства вводятся в эксплуатацию в разные годы, служат продолжительное время, когда меняются резко (особенно в период инфляции) цены на оборудование, стройматериалы, расходы на заработную плату, то для правильности учета основных средств (приведение в соответствие с аналогичными объектами их стоимости в современных условиях), правильности начисления амортизации организации всех форм собственности в соответствии с законодательством проводят переоценку основных средств. Восстановительная стоимость принимается на баланс в качестве первоначальной стоимости.

В зависимости от конкретных условий  начисления амортизации и условий функционирования объектов, стоимостью, от которой рассчитываются амортизационные отчисления является:

• первоначальная стоимость объектов с учетом ее последующих переоценок в соответствии с законодательством;
• недоамортизированная (остаточная) стоимость объектов с учетом ее последующих переоценок в соответствии с законодательством.

Величина недоамортизированной (остаточной) стоимости представляет собой разницу стоимости, по которой эти объекты числятся в бухгалтерском учете или в учете у индивидуального предпринимателя, и величины накопленной амортизации.

Остаточная стоимость определяется вычетанием суммы амортизации из первоначальной стоимости.

Амортизируемая стоимость  — это стоимость, по которой объекты  основных средств и нематериальных активов (бывшие и не бывшие в эксплуатации) числятся в бухгалтерском учете и которая частями включается в затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) либо в издержки обращения в течение срока полезного использования.

Ликвидационная стоимость - стоимость реализации изношенных или выведенных из эксплуатации отдельных объектов основных средств.

Переоценка основных средств производится в соответствии с приказом Министерства статистики и анализа Республики Беларусь один раз в год по состоянию на 1 января. Переоценке подлежат числящиеся в бухгалтерском учете в составе внеоборотных активов основные средства, не завершенные строительством объекты и неустановленное оборудование. Объекты, числящиеся в бухгалтерском учете на забалансовых счетах, не переоцениваются. Переоценке не подлежат:

• земельные участки, объекты природопользования;
• объекты жилищного фонда;
• объекты библиотечных фондов, фильмо-фондов;
• объекты историко-культурных ценностей, сценическо-постановочных средств и оборудования;
• объекты лизинга;
• объекты незавершенного жилищного строительства;
• жилая часть многоквартирных жилых домов;
• имущество, расположенное на территории, подвергшейся радиоактивному загрязнению в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС.

Переоценка осуществляется тремя  методами:

• прямой переоценки;
• пересчета валютной стоимости;
• индексной переоценки.

Метод прямой оценки - это пересчет стоимости объектов имущества в  ценах на 1 января года, следующего за отчетным, на новые объекты, аналогичные оцениваемым, с использованием документов и материалов, подготовленных организацией, самостоятельно осуществляющей переоценку, или субъектом, занимающимся оценочной деятельностью.

Метод пересчета валютной стоимости - это пересчет стоимости объектов имущества в иностранной валюте по официальному курсу Национального банка, установленному на 31 декабря отчетного года.

Индексный метод - это пересчет стоимости объектов имущества с использованием коэффициентов изменения их первоначальной и (или) остаточной стоимости на 1 января года, следующего за отчетным, дифференцированных по периодам принятия объектов к бухгалтерскому учету. [справочник бухгалтера №2 2011 //]

На предприятии ОСП «Производственный  комбинат», переоценка основных средств осуществляется индексным методом и проводится комиссией. При проведении переоценки составляется ведомость переоценки основных фондов.

В ведомости указывается наименование основных средств; дата ввода в эксплуатацию; первоначальная стоимость на начало года; коэффициент переоценки; восстановительная стоимость; физический износ и остаточная стоимость объекта.

Таким образом, значение основных фондов в деятельности фирмы огромна. Состав основных фондов и их состояние предопределяют производственную мощь предприятия, уровень конкурентоспособности производимых предприятием товаров и услуг. Оценка  основных средств требуется для составления финансовой отчетности и является, пожалуй, самой сложной и трудоемкой в настоящее время.

1.3 Нормативно-правовая  база, регулирующая учет поступления основных материалов

Учет поступления основных средств  регламентируют такими нормативно-правовыми документами как:

1. Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. N 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (с изменениями и дополнениями).

Данный  Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.