Отчет по практике на примере ООО "Салют-Торг"

Показатели "чистая прибыль (убыток)" и "нераспределенная прибыль (убыток)" в бухгалтерском  учете

Показатель  чистой прибыли ООО «Салют-торг»  формирует на счете 99 "Прибыли  и убытки" к концу отчетного года и представляет собой прибыль ООО «Салют-торг», оставшуюся после уплаты налога на прибыль и прочих налогов и налоговых санкций.        Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли организации предназначен другой счет - 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Сумма чистой прибыли  отчетного года списывается заключительными  оборотами декабря записью:

Д-т сч.99 "Прибыли  и убытки",

К-т сч.84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Остающаяся после расходования на пополнение резервного фонда и начисление дивидендов прибыль действительно представляет собой прибыль, не подлежащую распределению. Эта часть прибыли уже не расходуется в том смысле, что в дальнейшем не производятся записи по дебету счета 84.  Таким образом, эта часть прибыли представляет собой совокупность фондов накопления и социальной сферы как источников средств финансирования капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения.        Фонд накопления представляет собой источник приобретения или создания новых объектов имущества производственного назначения.  Фонд потребления представляет собой источник предоставления работникам ООО «Салют-торг», а также бывшим работникам ООО «Салют-торг» так называемого пакета социальных услуг.      В пакет социальных услуг может быть включена стоимость питания; стоимость путевок в дома отдыха и санатории; стоимость лечения; стоимость страховых полисов добровольного медицинского страхования и т.п.   На счете 84 могут учитываться только:      средства резервного фонда;        суммы, которые могут быть выплачены акционерам (участникам) в качестве дивидендов;         источники финансирования капитальных вложений.     В соответствии с уставом организация реализует социальную программу, для работников действует медицинский пункт. Оплачивается стоимость медикаментов, медицинских инструментов, производится оплата труда медсестры и фельдшера, стоимости ремонта помещения медпункта.

В соответствии с ПБУ 10/99 и новым Планом счетов названные расходы отражаются оборотами по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" как прочие внереализационные расходы, так как иного источника оплаты вышеперечисленных расходов ПБУ 10/99 не предлагает Аналитический учет на счете 91 организован таким образом, что операционные и внереализационные расходы отделены друг от друга, принимаемые для целей налогообложения, от расходов на социальные нужды, не принимаемые для целей налогообложения. Эти расходы отражены на субсчете 3 счета 91.      Согласно п.1 ст.159 НК РФ при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления), при исчислении налога на доходы организаций налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг).           Согласно п.2 ст.170 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций в случае использования этих товаров (работ, услуг) при производстве товаров (работ, услуг), операции по передаче (выполнению, оказанию) которых для собственных нужд признаются объектом налогообложения.

Именно поэтому  предусмотрена корреспонденция:

Д-т сч.84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",

К-т сч.84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

На субсчет "Нераспределенная прибыль образованная" направляется нераспределенная прибыль организации  бухгалтерской записью:

Д-т сч.99-9,  К-т сч.84 "Нераспределенная прибыль", субсч. "Нераспределенная прибыль образованная".

По мере использования  средств на приобретение основных средств  и осуществление других капитальных  вложений одновременно с корреспонденцией счетов по дебету счета 01 и кредиту  счета 08 применяется внутренняя корреспонденция по субсчету "Нераспределенная прибыль образованная":

Д-т сч.84 "Нераспределенная прибыль", субсч. "Нераспределенная прибыль образованная",

К-т сч.84 "Нераспределенная прибыль", субсч. "Нераспределенная прибыль использованная".

5.1.Анализ движения капитала

 

Основными источниками анализа собственного капитала являются Финансовая (бухгалтерская) отчетность формы: №1 "Бухгалтерский баланс", №3 "Отчет о движении капитала", №6 "Отчет о целевом использовании полученных средств", №5 "Приложение к бухгалтерскому балансу", раздел 4 "Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений", раздел 5 "Финансовые вложения".

На основании  бухгалтерского баланса ООО «Салют-торг»раздел 3 "Капитал и резервы" определим сумму собственных средств в целом и по их видам на начало и конец отчетного периода, и их изменение за год (таблица).

 

 

 

 

 

Таблица 10

Динамика собственного капитала и его структуры по ООО «Салют-торг»за 2010 год (сумма - тыс. руб.)

Показатели	На начало года		На конец года		Отклонение
	сумма	уд. вес	сумма	уд. вес	сумма	уд. вес
Уставный капитал	100	16,5	100	5,2	-	-11,3
Добавочный капитал	173	28,5	173	9	-	-19,5
Резервный капитал	13	2,1	13	0,8	-	-1,3
Фонд социальной сферы	-	-	-	-	-	-
Целевое финансирование и поступления	-	-	-	-	-	-
Нераспределенная прибыль	320	52,9	1607	85	1287	32,1
Всего	606	100%	1893	100%	1287	-

Данные этой таблицы показывают, что собственные  средства ООО «Салют-торг»на конец 2010 года составляют 1893 тыс. руб. В течение года они увеличились на 1287 тыс. руб.        Уставный капитал в течение года не изменился, т.е. что на начало, что на конец года он составлял 100 тыс. руб.       Увеличение собственного капитала произошло за счет нераспределенной прибыли, которая на начало года составляла 320 тыс. руб. В течение года она выросла на 1287 тыс. руб. и составила 1607 тыс. руб.    Анализируя состояние собственного капитала, необходимо определить движение собственного капитала в целом и по их видам за отчетный год. Это можно сделать используя форму №3 "Отчет о движении капитала".

Таблица 11

Расчет размещения собственного капитала ООО "Салют-торг" за 2010 год (сумма - тыс. руб.)

Показатели	На начало года	На конец года	Отклонение
Собственный капитал	606	1894	1288
Долгосрочные обязательства	-	-	-
Долгосрочные активы	2107	3390	1283
Собственный капитал в долгосрочных активах	606	1894	1288
Собственный капитал в текущих  активах	-	-	-

 

Произведенные в таблице 11 расчеты показывают, что собственные средства ООО "Салют-торг" полностью размещены в долгосрочных активах, так как долгосрочных обязательств предприятие не имеет.

6.Подготовка  и порядок составления бухгалтерской  финансовой отчетности

Бухгалтерская отчетность – система показателей, отражающая имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату,  а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Организация составляет бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим  итогом с начала отчетного года. При этом месячная и квартальная  отчетность является промежуточной .

Бухгалтерская отчетность ООО «Салют-торг» состоит из:

• Бухгалтерского баланса
• Отчета о прибылях и убытках
• Приложений к ним, предусмотренных нормативными актами
• Пояснительной записки.

Основные  требования, предъявляемые к бухгалтерской  отчетности:

• Бухгалтерская отчетность организации является завершающим этапом учетного процесса. В ней отражаются нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год).
• Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных синтетического и аналитического учета и результатов инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
• Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и в валюте РФ.
• Бухгалтерская отчетность составляется по типовым формам, разработанным и утвержденным Минфином РФ.
• Министерства и ведомства РФ, республик, входящих в состав РФ, дополнительно к типовым формам могут устанавливать специализированные формы бухгалтерской отчетности для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов РФ и республик, входящих в состав РФ.
• Организации, отчетность которых подлежит обязательной аудиторской проверке, в составе бухгалтерской отчетности представляют итоговую часть аудиторского заключения.
• Исправления отчетных данных после утверждения годовых отчетов производятся за отчетный период, в котором обнаружены искажения.
• Организация составляет бухгалтерскую отчетность, отражающую состав имущества и источники его формирования, включая имущество производств, хозяйств, иных структурных подразделений, а также филиалов и представительств, выделенных на отдельный баланс и не являющихся юридическими лицами.
• В случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ» находящихся на территории РФ и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Минфином РФ.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:

• полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;
• полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета;
• осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации;
• правильная оценка статей баланса.

Составлению отчетности должна предшествовать значительная 
подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному 
специальному графику. Важным этапом подготовительной работы 
составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех 
операционных счетов: калькуляционных, собирательно- 
распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До 
начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи 
на синтетических и аналитических счетах (включая результаты 
инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Важное  значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.

При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в основном данные Главной книги. Порядок составления отчетных форм подробно изложен в Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности.

Отчетным  годом для всех организаций считается  период с I января по 31 декабря включительно.

Первым  отчетным годом для создаваемых  организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно. Вновь созданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Данные  вступительного баланса должны соответствовать  данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить.

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся  как к текущему, так и к прошлому году (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем  и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчётов на начало и конец  периода, взятых из Главной книги.

Следует отметить, что некоторые балансовые статьи заполняют непосредственно по остаткам соответствующих счетов («Касса», «Расчетный счет» и др.).

Значительная  часть балансовых статей отражает сгруппированные  данные нескольких синтетических счетов. Например, по статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражается сальдо по счетам 10, 15 и 16; по статье «Затраты в незавершенном производстве» — сальдо счетов 20, 21, 23, 29, 44 и т.п.