Организация планирования и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях отраслей промышленности, торговли и других отраслей

 

2 Планирование и калькулирование  себестоимости продукции (товаров, услуг)

 

Основной целью планирования себестоимости продукции является выявление и использование имеющихся резервов снижения издержек производства и увеличение внутрихозяйственных накоплений. Снижая издержки производства в результате сбережения прошлого и живого труда, промышленность добивается наряду с ростом накоплений - увеличения объема выпуска продукции. Планы по себестоимости должны исходить из прогрессивных норм затрат труда, использования оборудования, расхода сырья, материалов, топлива и энергии с учетом передового опыта других предприятий. Только при научно организованном нормировании затрат можно выявить и использовать резервы дальнейшего снижения себестоимости продукции.

План по себестоимости  является одним из основных разделов бизнес планов предприятий. Он тесно  связан с другими разделами этих планов и рассчитывается на их основе.

Плановая себестоимость  определяется путем технико-экономических  расчетов величины затрат на производство и реализацию всей товарной продукции  и каждого вида изделий. В зависимости  от характера производства применяется  ряд показателей, характеризующих себестоимость продукции.

Планирование себестоимости  состоит в установлении затрат на производство продукции и выявлении  возможностей их снижения.

При этом выполняются  следующие виды плановых расчетов: составление плановой калькуляции  себестоимости важнейших изделий; определение сметы затрат на производство в экономическом разрезе; расчет себестоимости товарной продукции в калькуляционном разрезе; определение затрат на 1 р. товарной продукции; расчет снижения себестоимости по факторам.

Учет готовой продукции ведется по следующим правилам:

- осуществляется в  количественных и стоимостных  показателях;

- количественный учет ведется  в единицах измерения, принятых  в данной организации, исходя  из ее физических свойств (объем,  вес, площадь, линейные единицы или поштучно);

- для организации учета количественных  показателей однородной продукции  могут применяться условно-натуральные  измерители (например, консервы в  условных банках, чугун в пересчете  на передельный, отдельные виды  продукции - исходя из их веса или объема полезного вещества и т.д.);

- учет ведется по наименованиям  с раздельным учетом по отличительным  признакам (марки, артикулы, типоразмеры,  модели, фасоны и т.д.);

- одновременно учет ведется  по укрупненным группам продукции:  изделия основного производства, товары народного потребления, изделия, изготовленные из отходов, запасные части и т.д.;

- готовая продукция учитывается  по фактическим затратам, связанным  с ее изготовлением (по фактической  производственной себестоимости).

Для аналитического бухгалтерского учета и учета в местах хранения могут применяться следующие виды учетных цен:

- фактическая производственная  себестоимость;

- нормативная себестоимость;

- договорные цены;

- другие виды цен.

Организация устанавливает вариант  учетной цены в бухгалтерской учетной политике.

Оценка готовой продукции по нормативной себестоимости применяется, как правило, в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции.

Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены продукции применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

Договорные цены в качестве учетных  цен применяются преимущественно  при условии их стабильности.

В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и характера  организации производства на промышленных предприятиях применяются следующие  основные методы учета и калькулирования  фактической себестоимости продукции:

- попроцессный;

- попередельный;

- позаказный;

- нормативный;

Попроцессный метод  калькулирования применяется в  добывающих отраслях промышленности (угольная, горнорудная, газовая, нефтяная, лесозаготовительная  и др.) и в энергетике. Кроме  того, он может использоваться в  перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом (производство цемента, асфальта и др.) и в простых вспомогательных производствах (энергетические хозяйства, жестянобаночное производство и др.).

Все вышеперечисленное  характеризуется массовым типом производства, непродолжительным производственным циклом, ограниченной номенклатурой продукции, отсутствием или незначительным объемом незавершенного производства. В итоге выпускаемая продукция является одновременно и объектом учета затрат, и объектом калькулирования.

Однако каждая из этих отраслей имеет свои особенности  не только в организации и технологии производства, но и при учете и  контроле затрат.

Так, при добыче угля в  бассейнах за объект калькулирования  принят уголь, а при открытом способе  добычи - вскрышные работы. Процесс добычи разделяется на технологические стадии, участки (основные и обслуживающие). Основные участки осуществляют добычу угля и погрузку в вагоны. Обслуживающие участки (это содержание горных выработок, откаточных путей, вентиляция и др.) оказывают услуги основному производству, а также осуществляют капитальное строительство и ремонт выработок.

По сравнению с типовой  номенклатурой в угольных и других отраслях добывающей промышленности отсутствуют  затраты на материалы. Но укрупнена статья "Вспомогательные материалы на технологические цели" за счет включения в нее погашения стоимости оборудования, отчислений на геолого-разведочные работы.

В шахтах существует бесцеховая структура управления, поэтому нет  цеховых расходов.

Планирование, учет и калькулирование себестоимости добычи угля производятся не только по статьям, но и по элементам затрат, так как нет распределения затрат между изделиями и остатком незавершенного производства.

Структура нефтедобывающего предприятия обусловливает необходимость обобщения затрат по технологическим процессам, цехам и планово-учетным подразделениям (участкам) основного производства и видам добываемой продукции: нефть, газ и др.

По сравнению с типовой  номенклатурой в составе статей нефтедобывающей промышленности отсутствуют статьи "Сырье и материалы", "Возвратные отходы" и "Потери от брака".

Самостоятельными статьями выделены затраты по увеличению отдачи пластов, расходы по стабилизации нефти, перекачке, хранению, сбору и транспортировке  газа.

Незавершенное производство отсутствует, так как на первом этапе исчисляется обезличенная себестоимость добычи нефти и газа.

По прямому признаку относят на себестоимость нефти  и газа следующие затраты: энергию, расходы по искусственному воздействию  на пласт, амортизацию скважин, расходы по технологической подготовке нефти, отчисления на геолого-разведочные работы, расходы по сбору и транспортировке нефти, расходы на продажу.

Отдельные статьи затрат являются общими для добычи нефти  и газа и включаются в себестоимость  косвенными методами: пропорционально валовой добыче нефти и газа в тоннах, количеству отработанных скважино-месяцев; времени ремонта скважин; общим затратам на производство добычи нефти и газа и др.

По окончании года определяется себестоимость нефти  по способам добычи: фонтанами, насосами, компрессорами и др.

Теплоэлектростанции производят два вида продукции - электрическую  и тепловую энергию. Процессы производства и потребления осуществляются одновременно, нет остатков готовой продукции  и незавершенного производства.

Объектом калькулирования  на электростанциях является энергия, отпущенная на сторону, а калькуляционными единицами - 1 кВт x час и 1 гигакалория.

Обобщение затрат осуществляется в разрезе цехов по видам энергии  прямым путем (типы станций и коллекторы). Расходы транспортных и котельных цехов распределяются пропорционально расходу условного топлива на выработку каждого вида энергии. Общестанционные расходы распределяются между видами энергии пропорционально цеховой себестоимости.

Попередельный метод  применяется в производствах, где готовая продукция получается в результате последовательной обработки исходного материала на отдельных технологически прерывных стадиях, или переделах (химическая, нефтеперерабатывающая, металлургическая, текстильная промышленность, промышленность стройматериалов и др.).

В этом случае объектом калькулирования  становится продукт законченного передела. Прямые затраты учитываются по переделам, а внутри - по видам продукции. Общепроизводственные расходы учитываются по отдельным  цехам, а затем распределяются вместе с общехозяйственными между переделами и видами продукции. Следовательно, объектом учета затрат является передел.

В ряде отраслей расходы  на управление по переделам не распределяют, а полностью относят на готовую  продукцию.

Таким образом, себестоимость  готовой продукции получается путем  постепенного "наслоения" на себестоимость  основных материалов себестоимости  их обработки по переделам.

Передел - это часть технологического процесса, заканчивающаяся получением готового полуфабриката. Например, в черной металлургии переделы - это выплавка чугуна (доменный цех), выплавка стали (сталеплавильный цех), производство проката (прокатный цех).

Необходимой предпосылкой калькулирования является сводный учет производственных затрат. В промышленности применяются два варианта сводного учета затрат - полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

Полуфабрикатный вариант предусматривает выявление себестоимости полуфабрикатов собственного производства и учет их движения по переделам в стоимостном выражении. Затраты цехов складываются из стоимости полуфабрикатов, полученных из других цехов, и вновь произведенных расходов данного цеха. Себестоимость готовой продукции будет равна затратам выпускающего цеха. При этом варианте одни и те же затраты повторяются в себестоимости полуфабрикатов. Такое "наслоение" затрат называется внутризаводским оборотом, который подлежит исключению при суммировании затрат по организации в целом.

Бесполуфабрикатный вариант не предусматривает исчисление себестоимости полуфабрикатов.

При определенных отраслевых различиях применение попередельного метода имеет ряд особенностей.

1. Производства материалоемки,  поэтому учет организуется таким  образом, чтобы обеспечить контроль  использования материалов в производстве (балансы исходного сырья, расчет выхода продукции, брака, отходов и др.).

2. Полуфабрикаты одного  передела служат исходным материалом  для последующих переделов, в  связи с этим возникает необходимость  их оценки (по фактической себестоимости  или договорной цене).

3. Остатки незавершенного производства в конце месяца определяются на основе инвентаризации по плановой себестоимости.

4. Организация учета  затрат по технологическим переделам  позволяет определить себестоимость  полуфабрикатов и организовать  учет по центрам ответственности.

Позаказный метод учета  применяется в индивидуальном и  мелкосерийном производствах. Объектом учета затрат является производственный заказ на изготовление небольших  партий изделий, на выполнение ремонтных, экспериментальных и других индивидуальных работ. При выработке крупных изделий производственные заказы выдают на отдельные агрегаты и узлы, представляющие законченную конструкцию.

Наиболее широко позаказный метод применяется в машиностроении (инструментальном, строительном, электротехническом, приборостроительном, авиационном, судостроительном и др.), строительстве и др.

Для организации аналитического учета производственных затрат в разрезе заказов каждому заказу присваивается условный шифр, при этом прямые затраты группируются по заказам, а косвенные распределяются между заказами. По окончании работы подсчитывается фактическая себестоимость заказа.

В бухгалтерии открывается  калькуляционная карта (карта учета затрат и выпуска). Записи в эти карты вносятся ежемесячно на основании ведомостей распределения затрат (первичные документы хранятся в картотеке или в конвертах по каждому заказу отдельно).

В случае частичного выпуска  продукции в счет заказа она оценивается по плановой себестоимости или по фактической себестоимости ранее выпущенного изделия.

На ряде предприятий  для исчисления себестоимости выполненной  части заказа прибегают к оценке остатков незавершенного производства по степени готовности. Поэтому позаказный метод отличается простотой учета затрат, однако его недостатком является непериодичность составления отчетной калькуляции, так как фактическая себестоимость определяется после его выполнения. Это затрудняет контроль расходования средств в течение всего периода выполнения заказа.