Анализ затрат на производство продукции. Анализ финансовых показателей

1.2. Виды анализа себестоимости

     Анализ  себестоимости продукции, работ  и услуг имеет исключительно  важное значение. Он позволяет выявить  тенденции изменения данного  показателя, выполнения плана по его  уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости  продукции.

     Анализ  себестоимости начинают с анализа  динамики себестоимости всей товарной продукции. При этом сравнивают фактические  затраты с плановыми или с  затратами базисного периода. В  процессе анализа выявляют, по каким  статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение  повлияло на изменение общей суммы  переменных и постоянных расходов.

     Общая сумма затрат может измениться из-за объёма выпуска продукции, её структуры, уровня переменных затрат на единицу  продукции и суммы постоянных расходов.

     Наиболее  обобщающим показателем себестоимости  продукции, выражающим её прямую связь  с прибылью, является уровень затрат на 1 рубль товарной продукции:

                       (1)

     Непосредственное  влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. товарной продукции оказывают  факторы, которые находятся с  ним в прямой функциональной связи: изменение объёма выпущенной продукции, её структуры, изменение уровня цен  на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы  постоянных затрат.

     Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют  отчётные калькуляции по отдельным  изделиям, сравнивают фактический уровень  затрат на единицу продукции с  плановым и данными прошлых лет  в целом и по статьям затрат.

     Затем более детально изучают себестоимость  товарной продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми и данными  за прошлые периоды.

     Косвенные затраты в себестоимости продукции  представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и  эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путём сравнения фактической  их величины на 1 руб. товарной продукции  в динамике за 5-10 лет, а так же с плановым уровнем отчётного  периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости  товарной продукции в динамике и  по сравнению с планом, и какая  наблюдается тенденция – роста  или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие  абсолютное и относительное изменение  затрат. По своему составу это комплексные  статьи, состоящие из нескольких элементов.

1.3. Методика анализа  структуры и динамики  себестоимости

1.3.1. Элементы затрат. Смета затрат на  производство

     Под элементами затрат понимают экономически однородные виды затрат. К основным элементам затрат относят:

1. материальные,
2. затраты на оплату труда,
3. отчисления на социальные нужды,
4. амортизационные отчисления,
5. прочие затраты.

     Материальные  затраты отражают затраты на материальные ресурсы, используемые предприятием для  производства и реализации продукции  за определённый период, в том числе  сырьё, основные и вспомогательные  материалы, покупные полуфабрикаты  и комплектующие, тары и тарные материалы, запчасти для ремонта оборудования, покупное топливо и энергию всех видов, прочие малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (спецодежда).

     При расчётах учитываются затраты, связанные  с приобретением данных ресурсов, включая транспортные расходы, если по отдельным видам ресурсов имеются  возвратные отходы, то их стоимость  исключается. Материальные затраты  считаются, исходя из свободных рыночных или регулируемых цен приобретения ресурсов, включая таможенные платежи, страховые, комиссионные платежи и  прочие, без учёта Н.Д.С.

     В себестоимость Н.Д.С., заплаченный  при приобретении ресурсов (косвенный  налог) не включается.

     Затраты на оплату труда учитывают все  затраты на оплату труда по объекту  за определённый период. Включают основную заработную плату всех работников по объекту: то есть все выплаты за отработанное время, произведённую продукцию (работы) по установленным тарифам, окладам, расценкам, все надбавки, доплаты  к тарифам, окладным расценкам, в  том числе компенсирующие, стимулирующие  и прочего характера, все премии, выплаченные работникам по объекту  за данный период, дополнительные заработные платы работникам, включая все  доплаты за непроработанное время, стоимость продукции, выдаваемой в  натуральной форме в счёт оплаты труда, прочие выплаты, относимые положением № 552 к затратам на оплату труда (фонд оплаты труда) для целей налогообложения  прибыли.

     Отчисления  на социальные нужды учитывают отчисления в государственные внебюджетные фонды, которые делает предприятие, затраты на оплату труда работникам. С 2001 года введён единый социальный налог, изменивший порядок отчислений во внебюджетные фонды, его ставка зависит от величины доходов работников и изменяется регрессивно в зависимости от совокупного дохода работника. Отчисления делаются в фонды:

• пенсионный фонд Р.Ф. (28% до 100000 рублей),
• фонд социального страхования (4% до 100000 рублей),
• фонд обязательного медицинского страхования (0.2% в федеральный фонд, 3-4% в территориальный фонд),
• амортизационные отчисления учитываются от стоимости основных фондов предприятия (если они амортизируются). По отдельным видам возможна ускоренная амортизация,
• прочие расходы учитывают все затраты, которые по положению № 552 относятся к себестоимости, но не могут быть отнесены к предыдущим элементам, например затраты на рекламу, коммерческие расходы, представительские расходы, арендная плата, плата за выбросы вредных веществ в окружающую среду, износ нематериальных активов, отчисления в ремонтный фонд и прочее. Причём для отдельных видов затрат установлены нормативы.

     Смета затрат по объекту составляет сумму  соответствующих затрат.

1.3.2.Калькулирование себестоимости продукции

     Расчёт  себестоимости по элементам затрат необходим, так как позволяет  оценить все затраты, учитываемые  в себестоимости по объекту за определённый период, оценить затраты  по отдельным элементам; всё это  необходимо, но не достаточно, так как  при данной классификации затрат нельзя оценить какая часть затрат пошла на технологический процесс, а какая на управление и обслуживание производства, например сколько заработной платы пошло основным рабочим, сколько  руководителям, сколько топлива  пошло на технологию и отопление. В случае многономенклатурного производства нельзя оценить себестоимость, приходящуюся на конкретную продукцию, поэтому для  решения этих задач используется расчёт себестоимости по статьям  калькуляции. Объектом калькулирования может быть единица продукции или работы, определённый вид продукции или работы, произведённый за какой- либо период, объём продукции, произведённый на предприятии или подразделении за определённый период (например, годовой объём товарного продукта предприятия и т. д.). В данном случае затраты, включаемые в себестоимость, классифицируются с учётом их характера, места возникновения, связи с технологическим процессом и основным производством.

     Речь  идёт лишь о другом способе разнесения тех же затрат, которые по положению  № 552 подлежат включению в себестоимость  и которые учитываются в элементах  затрат, то есть, если считать себестоимость  для одного и того же объекта, например, товарная продукция, произведённая  предприятием за год, по элементам затрат и по статьям калькуляции, итоговое значение должно быть одно и то же.

     Типовой перечень статей калькуляции включает:

1. затраты на сырьё и основные материалы,
2. затраты на покупные полуфабрикаты и комплектование,
3. затраты на топливо и технологические цели,
4. затраты на энергию на технологические цели,
5. затраты на основную заработную плату основных производственных рабочих,
6. затраты на дополнительную заработную плату основных производственных рабочих,
7. затраты на отчисление на социальные нужды основных производственных рабочих,
8. затраты на расходы на содержание и эксплуатацию оборудования,
9. затраты на расходы на освоение новой продукции,
10. затраты на общецеховые расходы.

     Итого: цеховая себестоимость продукции.

11. затраты на потери от брака,
12. затраты на общецеховые расходы,
13. затраты на прочие производственные расходы.

     Итого: 1- 13 заводская, или производственная себестоимость.

14. внепризводственные расходы.

     Итого: 1- 14 полная себестоимость.

     Для расчёта нормативной, плановой, фактической  себестоимости используются соответственно нормативные, плановые, фактические  показатели (например, по расходам материальных ресурсов, по оплате труда и пр.).

1. Sм- здесь учитываются затраты на основные материалы, пошедшие на изготовление данной продукции, различные вспомогательные материалы, которые используются для нормального хода технологического и хозяйственного процесса (обтирочные материалы для работы станков).

                                         (2)

     n- число видов (номенклатура основных материалов), идущих на изготовление данной продукции.

     Рмi- расход материалов i-го вида в натуральных показателях на производство данной продукции.

     Цмi- цена «единицы» материала i-го вида, свободная рыночная с учётом транспортных расходов, таможенных платежей и пр. без учёта Н.Д.С.

     Ротх.i- возвратные отходы по материалам i-го вида, если они есть, в натуральных показателях.

     Цотх.i- цена «единицы» возвратного отхода i-го вида без учёта Н.Д.С.

2. Sк- комплектующие и покупные полуфабрикаты. Здесь учитывается расход на покупные полуфабрикаты и комплектующие, пошедшие на изготовление данной продукции.

                                                     (3)

     Где к - число видов (номенклатура) покупных полуфабрикатов и комплектующих, пошедших на изготовление данной продукции.

     Nj - число комплектующих j- го вида.

     Цj- цена одного комплектующего j- го вида, свободная рыночная, с учётом транспортных расходов, без учёта Н.Д.С.

3. 4. Sт,э. Здесь учитываются затраты на топливо, энергию всех видов, используемых лишь на технологический процесс по изготовлению данной продукции (не на освещение и отопление).

                                               (4)

     m- число видов покупного топлива и энергии, используемых в технологическом процессе изготовления данной продукции.

     Рт,эl- расход топлива и энергии l- го в натуральных показателях на производство данной продукции.

     Цт,эl- цена «единицы» топлива, энергии l- го вида, свободная рыночная или регулируемая с учётом транспортных расходов, без учёта Н.Д.С.

     1,2,3,4 статьи отражают прямые материальные  затраты на производство данной  продукции. Прямые, так как их  можно рассчитать прямо на  данную продукцию, не прибегая  к косвенным методам разнесения  затрат. Данные статьи относятся  к основным расходам, то есть  непосредственно связанным с  технологическим процессом изготовления  продукции, а не с управлением  и обслуживанием производства.

5. Зосн. Основная заработная плата основных производственных рабочих (тех, кто выполняет операции технологического процесса изготовления продукции). Вспомогательные рабочие- те, кто обслуживает технологический процесс. Основная заработная плата- оплата за произведённую работу. Дополнительная заработная плата - различные доплаты к основной заработной плате. Здесь отражается основная заработная плата основных производственных рабочих в расчёте на данную продукцию. Для её определения необходимо знать операции технологического процесса изготовления продукции и оплату работников по каждой операции. Если на предприятии действует тарифная система, то в общем случае расчёт идёт по формуле: