Амортизация на предприятиях торговли и общественного питания

Первоначальная стоимость  приобретенного автомобиля в бухгалтерском  и налоговом учете составляет 726 000 руб. Согласно Классификации ОС автомобиль относится к 3-й амортизационной  группе (свыше трех до пяти лет).Организация  определила, что для целей бухгалтерского и налогового учета срок службы автомобиля составляет 5 лет (60 мес.). Проведем расчет  амортизации объекта основных средств  всеми четырьмя методами.

Метод равномерного начисления амортизации (линейный)

При линейном способе начисления амортизации согласно п. 19 ПБУ 6/01 годовая  сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств  и нормы амортизации, исчисленной  из срока полезного использования  этого объекта. В течение отчетного  года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой  суммы.[4, с.512]

Определим норму амортизации:

На = * 100%;  На = (1/5 * 100%) = 20%

Определим сумму годовой  амортизации:

Аг=;    Аг = 726 000р * 20% / 100% = 145 200р

Начисление амортизации  линейным способом представлено в Таблице 1.

год	остаточная стоимость  на начало года, руб.	остаточная стоимость  на конец года, руб.	Аг, руб.	На ,  %	сумма начисленной амортизации, руб.
2005	726 000	580 200	145 200	20	145 200
2006	580 800	435 600	145 200	20	290 400
2007	435 600	290 400	145 200	20	435 600
2008	290 400	145 200	145 200	20	580 800
2009	145 200	0	145 200	20	726 000

 

Метод уменьшаемого остатка.

   При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка согласно п. 19 ПБУ 6/01, годовая сумма амортизации исчисляется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ. В течение отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.[4, с.512]

На данный момент коэффициент  ускорения в России законодательно не установлен, поэтому возьмем его равным 2. При достижении остаточной стоимости объекта ОС значения 20% от полной стоимости фондов, допускается переход на метод равномерного списания амортизационных отчислений.  Определим это значение, для этого полную стоимость фондов умножим на 20%:    726000р.*20% = 145200р.

Для точности расчетов возьмем  срок амортизации равным 60 месяцам             (5лет *12месяцев).

Определим месячную норму  амортизации.

На = (2/60)* 100% = 3,33%               

Определим сумму месячной амортизации:

 Ам_t=Фост_t*На/100%;

Ам₁ = Фост₁ * На/100% = 726 000р. * 3,33% / 100% =  24175,8р.

Ам₂ =  Фост₂ * На/100% = 701800,01р. * 3,33% / 100% = 23370,75р. и т.д.

Начисление амортизации  методом уменьшаемого остатка представлено в Приложении 1,Таблице 2. Краткий  обзор расчетов представлен в  Таблице 3.

                                                                 Таблица 3

год	остаточная стоимость  на начало года, руб.	остаточная стоимость  на конец года, руб.	сумма начисленной амортизации, руб.	годовая сумма амортизации, руб.
2005	726000	483545,39	242454,61	242454,6
2006	483545,39	322060,8	403939,2	161484,59
2007	322060,8	214505,53	511494,47	107555,27
2008	214505,53	142869,36	583130,64	71636,16
2009	142869,36	0,12	725999,88	142869,2

 

 К  декабрю 2008 года остаточная стоимость, объекта ОС, достигает значения 20% от полной стоимости фондов 726000р.* 20% = 145200р.

144020,3р. ≈ 141411,13р. Поэтому с марта месяца амортизация на объект ОС будет начисляться методом равномерного начисления амортизации (линейным методом).

Определим месячную норму  амортизации:

Срок амортизации (Та) возьмем  12 месяцев(с января 2009(включительно) до декабря 2009(включительно)).

На = (1/12) * 100% = 8,33%.

Определим сумму месячной амортизации:

Ам = (Фост * На) / 100%; Ам = (142869,36р. * 8,33%) / 100% = 11905,77р.

Метод списания стоимости  по сумме чисел лет полезного  использования.

При начислении амортизации  по сумме лет срока полезного  использования, согласно п. 19 ПБУ 6/01, годовая  сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств  и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока  полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма  чисел лет срока полезного  использования объекта.[4, с. 512]

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются  ежемесячно в размере 1/12 годовой  суммы.

Срок полезного использования  объекта ОС составляет 5 лет. Сумма  чисел лет составит: = 1+2+3+4+5=15 лет. Берется полная стоимость фондов и умножается на норму амортизации.

Определим норму амортизации:

На_t=*100%;  На₁= *100%=33,33%,  На₂= *100%=26,66%,

На₃= *100%=20%, На₄= *100%=13,33%, На5= *100%=6,66%.

Сумма   амортизации  в данном методе  устанавливается  исходя из полной стоимости ОсФ.

Определим сумму годовой  амортизации:

Амt    = Наt * Фполн; Ам₁ = 33,33% * 726 000р. = 241 975,8 р.

Ам₂=26,66%*726 000р.=193 595,2 р. и тд. Ам₅= 6,66% * 726 000р.= 48 351,6р.  

Начисление амортизации  методом «по сумме чисел лет полезного использования» представлено в Таблице 4.

Таблица 4

год	остаточная стоимость  на начало года, руб.	остаточная стоимость  на конец года, руб.	норма амортизации, %	годовая сумма амортизации, руб.	сумма начисленной амортизации, руб.
2005	726000,00	484000,24	33,33%	241999,758	241999,758
2006	484000,24	290400,24	26,67%	193600,0	435599,76
2007	290400,24	145200,24	20,00%	145200,0	580799,76
2008	145200,24	48400,24	13,33%	96800,0	677599,76
2009	48400,24	0,24	6,67%	48400,0	725999,76

 

Метод начисление амортизации пропорционально объему выполненных работ.

При начислении амортизации  пропорционально объему продукции (работ), согласно п. 19 ПБУ 6/01, начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде  и соотношения первоначальной стоимости  объекта основных средств и предполагаемого  объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта  основных средств.[4, с. 512]

Ежемесячно амортизацию  следует относить на затраты в  размере 1/12 годовой суммы.

В связи с растущим объемом  товарооборота потребность в  автотранспортных средствах будет  расти, а следовательно будет  расти пробег автотранспортных средств.

Первоначальная стоимость  объекта основных средств составляет 726 000р.(Фполн), срок полезного использования 5 лет, при использовании данного автотранспортного средства пробег составит 65тыс.км.(Qнорм), предполагаемый объем выполненных работ(Qфакт) составляет по годам 5; 10; 12,5; 16; 21,5 тыс.км.

Определим удельную величину амортизации:

 Ауд.=;      Ауд = 726 000р./ 65тыс.км = 11 169р./тыс.км На одну тысячу километров проделанного пути, автотранспортным средством, будет начисляться амортизация в размере 11 169 р.        

Определим сумму годовой  амортизации:

Аt=Qфакт*Ауд;                         

В первый год эксплуатации  планируется осуществить  5тыс.км(Qфакт) пробега автотранспортного средства.

А₁ = 5 тыс. км * 11 169р./км = 55 846 р.

Во второй год эксплуатации планируется осуществить 10 тыс.км пробега  автотранспортного средства.

А₂=10 тыс.км*11 169р./км = 111 690 р.

Начисление амортизации  методом пропорционально объему выполненных работ представлено  в Таблице 4.

Таблица 4.

год	остаточная стоимость  на начало года, руб.	остаточная стоимость  на конец года, руб.	Ауд, р/тыс.км	Аt,  руб.	сумма начисленной амортизации, руб.	Qфакт, тыс.км
2005	726000,0	670153,8	11169,2	55846,2	55846,1	5
2006	670153,8	558461,5	11169,2	111692,3	167538,4	10
2007	558461,5	418846,1	11169,2	139615,4	307153,8	12,5
2008	418846,1	240138,5	11169,2	178707,7	485861,5	16	∑Qф
2009	240138,5	0,05	11169,2	240138,4	725999,95	21,5	65

 

Применение данного метода позволяет более точно отражать в бухучете затраты на изготовление продукции (выполнение работ) в зависимости  от интенсивности использования  объекта основных средств. Но при  этом увеличивается и трудоемкость учетных работ, особенно при большой  номенклатуре основных средств.

В соответствии с п. 23 п. 19 ПБУ 6/01 и п. 61 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств  начисления амортизации по объекту  производится до полного переноса его  стоимости на затраты (издержки). Если установленный при принятии объекта  к учету срок его полезного  использования истек, а стоимость  объекта еще не погашена, то начисление амортизации продолжается. Подобные случаи могут возникнуть, например, при переводе объекта на консервацию  более чем на 3 месяца, или при  проведении ремонта более 12 месяцев, когда согласно п. 23 ПБУ 6/01 начисление амортизации не производится.[4, с.514]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Определение оптимальной амортизационной политики применительно к предприятию.

На основе рассчитанных данных проведем анализ эффективности применения данных методов в учете ОС при  начислении амортизации.

Поскольку амортизационные  отчисления являются элементом себестоимости, увеличение их размера приводит к  уменьшению прибыли предприятия, а  следовательно, и налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль. При этом будучи условным начислением  в составе себестоимости, т.е. не создавая для предприятия собственно денежного расхода, амортизационные  отчисления увеличивают для предприятия  денежный приток средств.

Таким образом, более ускоренные способы позволяют на начальном  этапе «списать» в себестоимость  большую часть стоимости имущества, тем самым уменьшив налогооблагаемую прибыль. Зато в поздние сроки  использования имущества, наоборот, за счет снижения амортизационных отчислений увеличивается налогооблагаемая прибыль.

Тем самым за счет ускорения  амортизации налогооблагаемая база по прибыли смещается во времени  к более поздним периодам. С  учетом фактора стоимости денег  во времени это означает снижение текущей стоимости расходов компании по уплате налога на прибыль.

Источниками инвестиционных средств, генерируемыми собственной  хозяйственной деятельностью предприятия, являются как амортизация, так и  чистая прибыль (прибыль после налогообложения).

Поскольку способ амортизационных  отчислений изменяет пропорции этих двух составляющих во времени, экономически правильным было бы оценивать “выгоду” предприятия как суммарную величину амортизации и чистой прибыли на протяжении некоторого периода времени, равного сроку использования фондов.