• входящие и истекшие;

     • прямые и косвенные;

     • основные и накладные;

     • входящие в себестоимость продукции (производственные) и вне-производственные (периодические, или затраты периода);

     • одноэлементные и комплексные;

     • текущие и единовременные.

     Для принятия решения и планирования различают:

     • постоянные, переменные, условно-постоянные (условно-переменные) затраты;

     • затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках;

     • безвозвратные затраты;

     • вмененные затраты;

     • предельные и приростные затраты;

     • планируемые и непланируемые [5]. 

     Таблица 1. Классификация затрат в зависимости от цели управленческого учета

 

 

     Наконец, для осуществления  функций контроля и регулирования  в управленческом учете различают регулируемые и нерегулируемые затраты. Особое внимание здесь уделяется корректировке затрат с учетом фактически достигнутого объема производства, т.е. составлению гибких смет.

 

      Глава II. Распределение и перераспределение затрат

     2.1 Причины распределения затрат

 

     Основными причинами косвенного распределения  и перераспределения затрат являются: необходимость распределения затрат в ходе материального потока; распределения  затрат по основной и побочной продукции  в комплексных производствах  (например, в нефтепереработке); распределения общехозяйственных расходов между затратами на продукт и затратами на период; распределения затрат по центрам ответственности и по центрам затрат на контролируемые и неконтролируемые и др.

     С первым направлением имеют дело работники большинства бухгалтерий. Конкретизируем его, рассмотрев основной материальный поток, проходящий через промышленное предприятие, и точки распределения и перераспределения затрат в ходе его преобразования.

     Для детализации блока «Производство» выделим шесть шагов:

     Шаг 1 – распределение (прямое распределение затрат по местам возникновения и при возможности по объектам калькулирования).

     Шаг 2 – перераспределение (закрытие счетов общепроизводственных расходов вспомогательных цехов и распределение сумм между объектами калькулирования вспомогательных цехов).

     Шаг 3 – перераспределение (распределение стоимости услуг вспомогательных производств между потребителями этих услуг).

     Шаг 4 – перераспределение (закрытие счетов общепроизводственных расходов и распределение сумм между объектами калькулирования основного производства – продукцией и услугами).

     Шаг 5 – перераспределение (закрытие счетов общехозяйственных расходов и распределение сумм между объектами калькулирования основного производства – продукцией и услугами).

     Шаг 6 – перераспределение (распределение затрат между незавершенным производством и себестоимостью готовой продукции).

     Рассмотрим  данные процедуры на примере записей  на счетах и схемы. В связи с задачей обособить шаги распределения и перераспределения затрат на схеме дается укрупненная нумерация хозяйственных операций промышленного предприятия:

     1а)  отпущены материалы в производство (основные материалы на производство  продукции; на изготовление запасных  частей в цехе вспомогательного производства; смазочные материалы для оборудования основных цехов; материалы в общезаводскую лабораторию и т.д.)-

     Д-т счетов 20, 23, 25,26,

     К-тсч. 10 «Материалы»;

     1б)  начислена заработная плата работникам  основных и вспомогательных цехов,  управления предприятия –

     Д-т счетов 20, 23, 25.26

     К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

     1 в) включены в затраты услуги  сторонних организаций –

     Д-т счетов 20, 23, 25,26 К-т счетов 69, 60,76 и др.;

     2) закрываются счета общепроизводственных расходов во вспомогательных цехах. Собранные суммы распределяются между видами выпускаемой продукции (работ, услуг), происходит распределение ОПР ремонтно-механического цеха между заказами на ремонт –

     Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства»

     К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»;

     3) распределяется стоимость услуг  вспомогательных производств. В  нашем примере затраты на ремонт  и техническое обслуживание зданий  и оборудования основных цехов  и управления предприятия –

     Д-т счетов 25,26,

     К-т сч. 23 «Вспомогательные производства»;

     4) закрываются счета общепроизводственных расходов основных цехов; собранные суммы распределяются между видами продукции –

     Д-т сч. 20 «Основное производство»

     К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»;

     5) закрывается счет общехозяйственных  расходов, собранная сумма распределяется между видами продукции –

     Д-т сч. 20 «Основное производство»

     К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»;

     6) распределяются затраты между выпуском и незавершенным производством на сумму эквивалентную себестоимости сданной на склад готовой продукции дается проводка:

     Д-т сч. 43 «Готовая продукция»

     К-т сч. 20 «Основное производство» [12].

     Итак, основными направлениями косвенного распределения и перераспределения  затрат являются:

- распределение общехозяйственных и общепроизводственных расходов по объектам калькулирования;

- распределение общехозяйственных расходов между затратами на продукт и затратами на период;

- распределение услуг вспомогательных производств;

- распределение затрат между незавершенным производством и себестоимостью готовой продукции;

- распределение затрат между себестоимостью готовой продукции и себестоимостью проданной продукции;

- распределение затрат в комплексных производствах;

- распределение затрат по центрам ответственности и по центрам затрат на контролируемые и неконтролируемые;

- распределение затрат на переменные и постоянные и др.

     Бухгалтерский учет имеет в своем арсенале разные методы распределения косвенных затрат. Выбор осуществляется исходя из задач, например, для бюджетирования, ценообразования и др.

     2.2 Цели и основы процесса распределения косвенных затрат

 

     Основной  целью распределения затрат в  финансовом учете является исчисление прибыли и стоимости активов; в налоговом учете – исчисление налогооблагаемой базы; в управленческом учете – подготовка релевантной информации для принятия управленческих решений, мотивации, уточнения нормативов и др. Для сокращения затрат на ведение учета при выборе метода распределения затрат нужно стремиться к удовлетворению всех целей и задач. Если же этого невозможно достичь, то выбирается приоритетная цель, исходя из которой в учетной политике фиксируется метод распределения косвенных расходов.

     При выборе методов распределения затрат нужно учитывать два главных  критерия: 1) причинно-следственный, т.е. должна быть ясна связь объекта с относимыми на него затратами, например, транспортно-заготовительные расходы распределяются по подразделениям и объектам калькулирования пропорционально плановой стоимости отпущенных по данным направлениям материалов; 2) справедливого влияния на результаты деятельности. Например, расходы, связанные с продвижением брендов, должны быть отнесены на виды продуктов с большим объемом продаж. Ч.Т. Хорнгрен и Дж. Фостер связывают критерии с рентабельностью подразделений, входящих в холдинг [17]. Они приводят пример с распределением заработной платы менеджеров корпоративного уровня, в котором предполагается, что рентабельное подразделение имеет большую возможность покрыть корпоративные затраты.

     1. Выбирается калькуляционная система, в которой будут распределяться затраты: традиционная с одноступенчатым распределением затрат или АВ-костинг с многоступенчатым распределением затрат.

     2. Выбираются группы распределяемых затрат, например, общепроизводственные расходы – в разрезе подразделений, общехозяйственные расходы, затраты вспомогательных производств – в разрезе видов продукции, работ и услуг.

     3. Организуется учет на счетах или внесистемный сбор затрат в разрезе выбранных групп.

     4. Выбираются итоговые и промежуточные  объекты учета затрат. Промежуточные  объекты связаны с многоэтапностью процесса перераспределения затрат. Если конечным объектом калькулирования могут быть виды продукции (работ, услуг), то промежуточными – переделы, продукция, работы, услуги вспомогательного производства, операции.

     5. В случае выбора традиционного метода распределения косвенных затрат определяется база распределения, на основе которой можно связать группу затрат с объектом учета затрат. Примерами баз распределения являются основная заработная плата производственных рабочих, объем продаж, нормативные ставки, рассчитанные на основе стоимости машино-часов работы оборудования, и др.

     6. В случае выбора метода «АВ-костинг» выявляются носители (драйверы) затрат и носители (драйверы) себестоимости операций.

     7. Рассчитывается коэффициент (ставка) распределения.

     8. Распределяются косвенные затраты  по выбранным объектам [10].

     Исходя  из целей и критериев распределения  и перераспределения затрат нужно принять решение по первому, второму, четвертому и пятому (или шестому) шагам процесса распределения и перераспределения затрат, например, использовать ли единую группу затрат или составную, т.е. детализированную по аналитическим статьям затрат или подразделяющуюся на подгруппы переменных и постоянных затрат. Выбор закрепляется в учетной политике в части управленческого учета.

 

      Глава III. Позаказное калькулирование и распределение расходов на обслуживание производства и управления

     3.1 Позаказное калькулирование

 

     В производствах обрабатывающей промышленности с изготовлением деталей и  узлов и последующим соединением их в изделия выделяются следующие объекты учета производственных затрат: детали, части изделия (машинокомплекты), изделия, группы однородных изделий, заказы.