Организация и управление бартерными операциями

В случае изменения условий  договора, предусматривающего замену обязательств по оплате товара иностранным контрагентом в денежной форме на обязательства по поставке товаров (работ, услуг), украинский поставщик представляет копии договора и дополнительных 8 соглашений в орган

В современных  условиях перехода к рыночной экономике, когда проблема неплатежей пронизывает не только Украину, но и все страны СНГ, реальной возможностью осуществления хозяйственных связей между предприятиями является бартер. Нормативной базой применения бартерных операций в Украине являются следующие: Письмо Минфина Украины "О бухгалтерском учете бартерных (товарообменных)операций N 18-4147 от 30.11.92 г. и другие нормативные документы.

В законе Украины "О налогообложении прибыли предприятий" дано следующее определение: товарообменная (бартерная) операция - это хозяйственная операция субъекта предпринимательской деятельности, предусматривающая расчет за реализованную продукцию, работы и услуги иной, нежели в денежной форме, включая какие-либо виды погашения (зачета) взаимозадолженности между сторонами хозяйственной операции без проведения денежных расчетов, за исключением случаев межгосударственного клиринга, который осуществляется по решению Президента Украины или Кабинета Министров Украины.

Выручка от реализации продукции, работ и услуг в пределах товарообменной (бартерной) операции определяется для целей налогообложения, исходя из обычных цен на такую продукцию, работы и услуги, которые действовали на дату выписки отгруженных документов, а для товарообменных операций в области внешней торговли на дату прохождения таможенного контроля экспортируемой продукцией. Сумма выручки определяется предприятием на основе расчета, представляемого государственной налоговой инспекции по местонахождению плательщика одновременно с декларацией о прибыли [17. С. 40].

3. Контроль при осуществлении бартерных сделок. Паспорт бартерной сделки

Внешнеторговая  бартерная сделка - сделка, совершаемая при осуществлении внешнеторговой деятельности, предусматривающая обмен эквивалентными по стоимости товарами, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности. К бартерным сделкам не относятся сделки, предусматривающие использование при их осуществлении денежных или иных платежных средств.

Бартерные сделки совершаются  в простой письменной форме путем  заключения двустороннего договора мены.

Превышение  сроков и выполнение иностранным лицом встречного обязательства способом, не предусматривающим ввоза товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, допускаются при условии получения разрешения.

При изменении  условий договора мены, на условия, предусматривающие осуществление расчетов в денежных или иных платежных средствах, украинские лица обязаны обеспечить возврат средств в сумме, эквивалентной стоимости экспортированных товаров, на свои счета в уполномоченных банках с соблюдением требований валютного регулирования и валютного контроля.

Украинские лица при совершении бартерных сделок представляют экспортируемые товары для экспертной оценки количества, качества и цены в порядке, установленном Правительством Украины. Контроль за исполнением требований в части совершения бартерных сделок, предусматривающих экспорт товаров, осуществляют таможенные органы Украины.

Паспорт бартерной  сделки (ПСб) - документ контроля и учета бартерных сделок, совершаемых украинскими лицами в соответствии с заключенными внешнеэкономическими договорами. При совершении бартерных сделок экспорт может быть осуществлен только после оформления ПСб [18. С. 40].

ПСб оформляется украинским лицом при совершении внешнеторговых бартерных сделок в соответствии с Правилами оформления паспорта бартерной сделки до осуществления экспорта товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, до начала таможенного оформления товаров, перемещаемых через таможенную границу Украины.

При внесении в договор изменений или дополнений, изменяющих сведения, которые использовались при оформлении ПСб, украинские лица до начала таможенного оформления товаров, перемещаемых через таможенную границу Украины по договору, обязаны переоформить ПСб.

Срок рассмотрения представленных документов составляет не более 21 рабочего дня с даты принятия заявления. В течение этого срока проводится проверка представленных документов и сведений, указанных в ПСб. При необходимости представления дополнительных сведений срок рассмотрения заявления исчисляется с даты поступления запрашиваемых документов и составляет не более 4 рабочих дней.

Таможенное  оформление осуществляется при условии представления в таможенные органы, наряду с иными документами, необходимыми для таможенных целей, копии ПСб.

Таможенные органы проверяют  соответствие сведений в ПСб заявленным в ГТД, условиям договора и информации, содержащейся в других имеющихся в их распоряжении документах

При отсутствии расхождений  между документами и при выполнении всех иных требований таможенного законодательства должностное лицо таможенного органа подписывает копию ПСб и удостоверяет ее ЛНП. Подписанные копии ПСб вместе с экземпляром ГТД остаются в делах таможенного органа.

4. Анализ динамики бартерных операций в Украине

При осуществлении бартерных  операций в области внешнеэкономической  деятельности следует учитывать  письмо Государственной налоговой  администрации Украины от 25.03.96 г. № 22-112/10-1978 “О бартерных операциях”. Согласно этому письму неприменение соответствующих штрафных санкций в случае поступления от иностранного партнера денежных средств за отгруженный на экспорт товар по бартерному контракту возможно только при условии изменения условий контракта с бартерного на экспортный и поступления выручки в установленные законодательством сроки. Если в счет осуществленного резидентом Украины экспорта по бартерному договору с нерезидентом частично поступает товар, предусмотренный импортной частью договора, а частично - иностранная валюта, то это должно быть урегулировано дополнительным соглашением к ранее заключенному бартерному договору путем изменений его условий с бартерного на экспортный на соответствующую долю.

Если импортную часть  бартерного контракта резидент Украины  получает на ее территории в виде готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья иностранного заказчика, то резидент должен оформить ввозную грузовую таможенную декларацию на эту продукцию (без ее фактического ввоза в Украину), как это предусмотрено Законом Украины от 15.09.95 г. “Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях”.

Исходя из этого письма Государственной налоговой администрации  Украины, соответствующая грузовая таможенная декларация на импорт товаров  является обязательным условием подтверждения получения импортной части любого бартерного контракта в области внешнеэкономической деятельности.

В Законе Украины от 23.12.98 г., как и в ранее действовавшем  Указе Президента Украины, предусмотрена  санкция за нарушение 90-дневного срока  ввоза товаров (выполнения работ, предоставления услуг), импортируемых по бартерному договору, - пеня за каждый день просрочки в размере 0,3 процента от стоимости неполученных товаров (работ, услуг), импортируемых по бартерному договору [19. С. 40].

В практике возник вопрос: какой срок исковой давности - общий или сокращенный - следует применять к искам, связанным со взысканием пени за просрочку ввоза на таможенную территорию Украины товаров по бартерным операциям в области внешнеэкономической деятельности и расчетов согласно Закону Украины “О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте”?

В соответствии с информационным письмом Высшего арбитражного суда Украины “О некоторых вопросах практики применения при разрешении споров отдельных  норм действующего законодательства” от 21.06.99 г. № 01-8/292, по смыслу части третьей статьи 2 Гражданского кодекса Украины отношения, возникающие вследствие применения налоговыми органами имущественной ответственности к субъектам внешнеэкономической деятельности за нарушение сроков зачисления выручки в иностранной валюте и ввоза товаров по бартерным операциям, не регулируются гражданским законодательством. Поэтому отсутствуют правовые основания для применения к этим отношениям статьи 72 Гражданского кодекса Украины.

Может ли считаться исполненным обязательство по бартерному контракту, если отсутствуют документы о пересечении товарами границы, то есть грузовая таможенная декларация?

На этот вопрос Высший арбитражный суд в информационном письме от 21.06.99 г. № 01-8/292 отвечает следующим образом, В соответствии со статьей 11 Указа Президента Украины от 27.01.95 г. “О регулировании бартерных (товарообменных) операций в области внешнеэкономической деятельности” одним из обязательных условий применения соответствующих санкций является не ввоз на таможенную территорию Украины товаров по бартерной сделке в течение 90 календарных дней со дня таможенного оформления (даты выписки вывозной грузовой таможенной декларации) товаров, фактически экспортированных по этой сделке. Что же касается ввоза товаров, то он считается состоявшимся с момента оформления соответствующей грузовой таможенной декларации в порядке, установленном Положением о грузовой таможенной декларации, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 09.06.97 г. № 574 [20. С. 40].

Важной новеллой Закона является то, что если задолженность  по бартерному договору возникла из-за обстоятельств непреодолимой силы или форс-мажора, указанные сроки  приостанавливаются, пеня за их нарушение  в течение действия этих обстоятельств  не взыскивается. Наступление и окончание действия обстоятельств непреодолимой силы должны быть подтверждены справкой официального органа, уполномоченного государством, где такие обстоятельства имели место. Обстоятельства форс-мажора подтверждаются в установленном порядке (ст.3.2).

Согласно ст.3.3 Закона в случае принятия судом, арбитражным  судом. Международным коммерческим арбитражным судом или Морской  арбитражной комиссией при Торгово-промышленной палате Украины либо другим уполномоченным арбитражем, в том числе в другой стране, искового заявления о взыскании задолженности, которая возникла в результате несоблюдения сроков и других условий, определенных бартерным договором, вышеуказанные сроки приостанавливаются и пеня за их нарушение в этот период не уплачивается.

В случае принятия судом, арбитражным судом решения об отказе в иске полностью или частично либо прекращении (закрытии) производства по делу или оставлении иска без  рассмотрения вышеуказанные сроки  возобновляются и пеня за их нарушение  уплачивается за каждый день просрочки, включая период, на который эти сроки были приостановлены. В случае частичного отказа в иске пеня начисляется только в той части, в которой было отказано.

В случае принятия судом, арбитражным судом решения об удовлетворении иска пеня за нарушение указанных сроков не уплачивается с даты принятия иска к рассмотрению судом, арбитражным судом (ст.3.3).

Подобная норма предусмотрена  в Законе Украины “О порядке осуществления  расчетов в иностранной валюте” от 23.09.94 г, но она не распространялась на бартерные операции. Закон от 23.12.98 г. по сравнению с Законом от 23.09.94 г. называет более широкий круг судебных органов, куда вправе обратиться истец.

Закон от 23.12.98 г., в отличие  от ранее действовавшего законодательства предусматривает обязанность субъектов внешнеэкономической деятельности уведомлять таможенные или налоговые органы о факте осуществления экспорта товаров (работ, услуг) по бартерному договору. Субъекты внешнеэкономической деятельности Украины, которые осуществили экспорт или импорт работ, услуг по бартерному договору, обязаны в течение пяти рабочих дней со дня подписания акта или другого документа, удостоверяющего выполнение работ или предоставление услуг, уведомить органы Государственной таможенной службы Украины (если импортируются или экспортируются по данному договору товары) или органы Государственной налоговой службы Украины (если импортируются или экспортируются по данному договору работы или услуги) о факте осуществления экспорта товаров (работ, услуг). Непредставление или несвоевременное представление такой информации влечет за собой начисление пени в размере одного процента стоимости экспортированных товаров (работ, услуг) за каждый день просрочки. Общий размер начисленной пени не может превышать стоимости экспортированных товаров (работ, услуг) (ст.3.4) [21. С. 40].

В соответствии со ст.3.5 Закона от 23.12.98 г. органы Государственной налоговой  службы Украины имеют право по результатам документальных проверок взыскивать в бесспорном порядке  с субъектов внешнеэкономической деятельности Украины пеню, предусмотренную этой статьей.

Таким образом, основные новеллы Закона Украины “О регулировании  товарообменных (бартерных) операций в  области внешнеэкономической деятельности”  от 23.12.98 г. следующие:

1. Общая стоимость импортируемых товаров и общая стоимость товаров (работ, услуг), экспортируемых по договору бартера, может быть выражена в любой иностранной валюте, отнесенной Национальным банком Украины к первой группе Классификатора иностранной валюты.

2. Сроки ввоза на таможенную территорию импортных товаров не должны превышать 60 календарных дней в случае экспорта по бартерному договору высоко ликвидных товаров, который исчисляется с даты оформления вывозной грузовой таможенной декларации.

3. При изменении условий договора бартера, предусматривающего замену обязательств относительно оплаты иностранным контрагентом в денежной форме на обязательства по поставке товаров (работ, услуг), поставщик - резидент Украины должен представлять копии договора и дополнительных соглашений в орган Государственной налоговой службы Украины.