Анализ затрат при принятии краткосрочных управленческих решений

  АНАЛИЗ  ЗАТРАТ ПРИ ПРИНЯТИИ КРАТКОСРОЧНЫХ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ.  

  1. Методы дифференциации затрат.               

  2.  Анализ безубыточности производства.

  3. Методы анализа зависимости между  доходами от продажи, издержками  и прибылью.

  4. Факторный анализ безубыточности.   

  Как отмечает академик Чумаченко Н.Г., в  теории классификации затрат на постоянные и переменные существуют два подхода  к изучению их поведения: микроэкономический и бухгалтерский.

  С точки зрения микроэкономического  подхода линия затрат – это кривая, которая строится с учетом влияния очень большого количества факторов. В связи с этим обстоятельством данный подход не получил широкого практического применения, в основном он носит теоретический характер.

  Бухгалтерский подход предполагает использование таких методов как: минимаксный; корреляции и наименьших квадратов.

  Минимаксный метод. Суть этого метода заключается в следующем:

  -         среди данных об объеме производства и затратах за период выбираются минимальные и максимальные значения;

  -         находятся разности в уровнях затрат и объема производства;

  -         определяется ставка переменных расходов, приходящаяся на одну единицу продукции как частное от деления разности в уровнях затрат за период к разнице в уровнях объема производства;

  -         определяется общая величина переменных расходов на минимальный (максимальный) объем производства путем умножения величины переменных расходов, приходящейся на одно изделие на соответствующий объем производства;

  -         определяется общая величина постоянных расходов;

  -         составляется уравнение затрат, отражающее зависимость затрат от изменения объема производства.

  Например:  Автотранспортное предприятие располагает парком автобусов для перевозки пассажиров. По подсчетам экономистов, эксплуатационные расходы составляют 11,4 тыс.руб. на 1 км при пробеге 100 тыс.км. в год и 13,4 тыс.руб. на 1 км при пробеге 75 тыс.км в год.

  Требуется:

  а) определить с помощью минимаксного метода переменную и постоянную составляющие в общей сумме эксплуатационных расходов;

  б)  представить переменные и постоянные затраты в виде формулы: у= а + вХ;

  в) рассчитать, какова будет сумма эксплуатационных расходов, если автобус пройдет 85 тыс.км в год.

  Решение:

  Из  приведенных данных видно, что минимальные  эксплуатационные затраты составляют 11400 рублей, а максимальные – 13400 рублей. Минимальный пробег – 75000 км в год, максимальный пробег – 100000 км в год.

  Разница в уровнях затрат составляет 2000 рублей (13400 – 11400). Разница в пробеге – 25000 км. Тогда ставка переменных расходов на 1 км пробега составит 0,08 руб. (2000 / 25000).

  Вычислим  общую величину переменных расходов для максимального и минимального уровней:

  75000 х 0,08 = 6000 рублей

  100000 х 0,08 = 8000 рублей

  Тогда величина постоянных затрат составит:

  11400 – 6000 = 5400 рублей

  13400 – 8000 = 5400 рублей

  Уравнение затрат для данного примера будет  иметь вид:

  У = 5400 + 0,08 Х, где

  У – общая величина эксплуатационных расходов;

  Х – величина пробега.

  Сумма эксплуатационных расходов составит 12200 рублей, если автобус пройдет 85000 км в год:

  У= 5400 + 0,08 х 85000 = 5400 + 6800 = 12200 рублей.

  Таким образом, подставляя в данное уравнение  различные значения по пробегу, можно  установить общую величину эксплуатационных расходов.

  Этот  же метод можно представить и  графически. (рисунок 1).

  Метод корреляции. При использовании этого метода берутся все данные за исследуемый период и все точки наносятся на график, тем самым заполняется корреляционное поле. Затем визуально проводится линия совокупных затрат, которая пересекаясь с осью ординат, показывает величину постоянных расходов в общей сумме затрат.

  Метод наименьших квадратов. Согласно этому методу прямая затрат строится таким образом, чтобы сумма квадратов отклонений расстояний от всех точек до теоретической линии регрессии была бы минимальной.

  Функция вида  У= а + bХ  – отражает связь между зависимой и независимой переменными и представляет собой уравнение регрессии.

  У – это зависимая переменная (общая  сумма затрат);

  а -  общая сумма постоянных затрат;

  b – переменные затраты на единицу продукции;

  Х – независимая переменная (объем  производства).

  Метод наименьших квадратов заключается  в том, что сумма квадратов  отклонений фактических значений функций  У от значений, найденных по уравнению  регрессии, должна быть наименьшей. Это  условие приводит к системе нормальных уравнений, решение которых позволяет определить параметры уравнения регрессии. Эти уравнения имеют следующий вид:

  S(У) = nа + bS(Х)

  S(ХУ) = а S(Х) + b S(Х)², где

  n – количество наблюдений;

  S(Х)  – сумма значений независимой переменной;

  S(У)  – сумма значений зависимой  переменной;

  S(ХУ) – сумма произведений пар всех  значений Х и У;

  S(Х)²  - сумма квадратов значений Х;

  а – постоянные затраты;

  b – переменные затраты на единицу  продукции.

  Алгоритм  решения заключается в следующем:

  1 этап: рассчитываются суммы по  Х, У, ХУ, Х²;

  2 этап: рассчитанные величины подставляются  в систему;

  3 этап: система уравнений решается  относительно одного из параметров, обычно параметра b, т.е. переменных  затрат на единицу продукции;

  В реальной хозяйственной деятельности часто возникают вопросы: какое влияние окажет на прибыль изменение цены или количества реализуемой продукции и какой объем продаж может покрыть затраты на производство? Ответить на эти и другие вопросы можно при помощи анализа безубыточности.

  Анализ  безубыточности базируется на зависимости  между выручкой от реализации, издержками и прибылью в течение краткосрочного периода, когда производство продукции  ограничено определенными производственными  мощностями, увеличение или уменьшение которых за короткий отрезок времени невозможно.

  В процессе анализа безубыточности определяются:

  -         критическая точка при заданных соотношениях цены, постоянных и переменных затрат;

  -         необходимый объем продаж для получения заданной величины прибыли;

  -         критический уровень постоянных затрат при заданном уровне маржинального дохода;

  -         критическая цена реализации при заданном объеме продаж и уровне переменных и постоянных затрат.

  При проведении анализа безубыточности придерживаются следующей последовательности:

  1.      необходимо осуществить сбор и обработку исходной информации;

  2.      определить сумму постоянных и переменных затрат на производство и реализацию продукции на базе применения таких методов, как метод корреляции, минимаксный метод и метод наименьших квадратов;

  3.      произвести расчет величин исследуемых показателей;

  4.      провести сравнительный анализ уровня исследуемых показателей;

  5.      провести факторный анализ изменения уровня исследуемых показателей;

  6.      осуществить прогнозирование их величин в условиях изменяющейся среды.

  Проведение  расчетов по методике операционного  анализа требует использования  упрощенных предположений. В большинстве  случаев это упрощение предположений  не нарушает ценность получаемых выводов. Тем не менее, приходя к таким выводам, аналитик должен полностью учитывать и эти предположения, и их возможное влияние.

  Ниже  приведены некоторые наиболее важные предположения, подразумеваемые при  расчете безубыточности.

  1.                      Факторы, входящие в состав модели, действительно ведут себя, как предполагалось:

  -         издержки обоснованно подразделяются на постоянные и переменные;

  -         переменные издержки колеблются прямо пропорционально объему продаж;

  -         постоянные издержки остаются неизменными при любых колебаниях, относящихся к рассматриваемой ситуации;

  -         продажная цена единицы продукции останется неизменной в диапазоне, включенном в анализ.

  2.                      Кроме того, имеются определенные предположения, относящиеся к деятельности предприятия и окружающей среде, которые подчеркивают статичный характер любого расчета безубыточности:

  -         ассортимент реализуемой продукции остается неизменным;

  -         эффективность деятельности остается постоянной;

  -         цены факторов, влияющих на себестоимость, не изменяются;

  -         единственный фактор, влияющий на себестоимость – объем продаж;

  -         уровень запасов на начало и конец периода останутся, по существу, неизменными;

  -         нет существенного изменения в общем уровне цен за данный период.

  Представленный  список предположений подчеркивает чувствительность расчета безубыточности к значительным отклонениям. Однако не все предположения одинаково  важны или будут иметь равное влияние на ценность выводов. Например, предположение, что продажная цена не изменится с изменением объема, противоречит экономической теории и зачастую противоречит действительности, Таким образом, линия продаж будет скорее кривой, чем линейной функцией. Степень отклонения будет зависеть от реальной степени отклонения от прямого линейного соотношения. Другим базовым предположением является предположение о том, что объем продаж является главным, если не единственным, фактором, влияющим на себестоимость. Однако, известно, что на себестоимость оказывают определенное влияние также забастовки, политические события, законодательство, конкуренция и другие факторы. Поэтому аналитик должен запомнить эти упрощенные предположения и быть внимательным к динамичным факторам, которые могут потребовать внесения поправок в выводы.

  Таким образом, анализ безубыточности будет  полезным, если учтены эти условия.

  Анализ  функциональной связи между затратами, объемом производства и прибылью свидетельствует о наличии таких  показателей, как критическая точка  и зона безопасности.

  Безубыточность  – это такое состояние, когда  бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков. Для определения этого состояния  используются 3 метода: уравнения, маржинального  дохода и графического изображения.

  Метод уравнения основан на исчислении прибыли по формуле: