Стратегия развития инвестиционного потенциала Челябинского региона

      Бухгалтерские записи имеют следующий вид:

      Дебет   58-1 «Паи и акции» Кредит 51 «Расчетные счета» — 12 ООО руб. — отражена стоимость приобретенных акций на основании акта приемки ценных бумаг и выписки с расчетного счета;

      Дебет   58-1 «Паи и акции» Кредит 51 «Расчетные счета» — 100 руб. — на сумму консультационных услуг;

      Дебет   19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 51 «Расчетные счета» — 18 руб. — на сумму НДС по услугам консультационной фирмы.

      Таким образом, первоначальная стоимость  купленных акций составляет 12 100 руб. Стоимость одной акции — 1210 руб.. Если акции приобретаются через посредника, то первоначальная стоимость увеличивается на величину комиссионных вознаграждений.

      На  практике в оплату стоимости акций  может быть передано имущество, отличное от денежных средств.

      Передача  имущества в качестве вклада в  уставный капитал отражается без применения счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

      В соответствии с п. 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.03 г. № 91н, выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд в размере его остаточной стоимости отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета основных средств.

      Ранее на возникающую задолженность по вкладу в уставный (складочный) капитал, паевой фонд производится запись по дебету счета учета финансовых вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов на величину остаточной стоимости объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд, а в случае полного погашения стоимости такого объекта — в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты.

      При передаче имущества дебетуют счет 58 и кредитуют счета 01 «Основные  средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».

      Переданное  имущество отражается на счете 58 в  согласованной оценке. Со счетов 01 и 04 имущество списывается по остаточной стоимости. Одновременно сумму амортизации по переданным основным средствам и нематериальным активам списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 и 04.

      Со  счетов 10, 20, 23, 29, 41, 43 имущество списывают  по учетным ценам. [2].

      Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58, и стоимостью переданного  имущества отражается на счете 91 «Прочие  доходы и расходы» в качестве операционного  дохода или операционного расхода.

      Начисление  доходов на вклады в уставные капиталы других организаций отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

      При поступлении доходов дебетуются счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет» и кредитуют счет 76.

      Организация может получить доходы от долевого участия в других организациях в  форме продукции (работ, услуг) этих организаций. В этом случае начисление доходов оформляют уже указанной  бухгалтерской записью. Поступление дивидендов отражают по дебету следующих счетов:

      • 08 «Вложения во внеоборотные активы» — на стоимость поступивших основных средств и оборудования к установке и нематериальных активов;

      • 10 «Материалы» — на поступившие материалы и других счетов учета имущества с кредита счета 76.

      Операции  по возврату участнику его вклада в уставный капитал организации  при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика  из состава ее участников в виде денежных средств или другого  имущества отражаются по дебету счетов 50, 51, 52, 01, 04, 10, 41 и других счетов с кредита счета 58 [3].

      Пример  2.4

      В качестве вклада в уставный капитал  переданы основные средства по согласованной  стоимости 75 ООО руб. Первоначальная стоимость основных средств — 70 ООО руб. Сумма накопленной амортизации за период эксплуатации — 20 ООО руб.

      Передача  основных средств отражается в учете следующими записями:

Дебет   58-1 «Паи и акции» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 75 ООО руб — отражена сумма задолженности по вкладу в уставный капитал;

Дебет   01-9 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 «Основные средства» — 70 ООО руб. — отражена первоначальная стоимость передаваемого объекта основных средств;

Дебет   02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства»,

субсчет «Выбытие основных средств» — 20 000 руб. — отражена сумма начисленной амортизации;

Дебет   76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 01 «Основные  средства», субсчет «Выбытие основных средств» — 50 000 руб. (70 000 руб. - 20 000 руб.) — списана остаточная стоимость передаваемого объекта основных средств;

Дебет   76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91-1 «Прочие  доходы» — 25 ООО руб. (75 ООО руб. - 50 ООО руб.) — отражена разница между оценкой вклада, в счет оплаты которого передается объект основных средств, и остаточной стоимостью передаваемого объекта. 

      2.2.3. Учёт финансовых вложений в ценные бумаги. Учет акций.

      Основным  видом имущественных ценных бумаг  являются акции, которые можно классифицировать по различным признакам.

      Акция - это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения.

      Акции бывают именными и на предъявителя; обыкновенными и привилегированными.

      Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в книге регистрации  акций с указанием в ней  данных о каждой именной акции, времени  ее приобретения и о количестве акций  у отдельных акционеров.

      По  акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество.

      Обыкновенные  акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе.

      Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено уставом [7].

      Учет  движения акций осуществляют на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

      Приобретение  акций отражают по дебету субсчет 1 счета 58, а продажу — по кредиту  указанного субсчета.

      Купленные акции учитывают на счете 58 в сумме  фактических затрат на их приобретение.

      Ценные  бумаги, полученные в качестве вклада в уставный капитал по стоимости, оговоренной в учредительных документах, приходуются по счету 58 с кредита счета 75 «Расчеты с учредителями».

      Начисление  дивидендов по акциям производится по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Сумма начисленных дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого в соответствии с действующим законодательством самим акционерным обществом при начислении дивидендов акционерам.

      При операциях получения дивидендов в иностранной валюте возможно образование  курсовой разницы вследствие разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу  на дату принятия на учет по счету 76 и  на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организаций. Курсовые разницы относятся па счет 91 «Прочие доходы и расходы».

      Организация может получать дивиденды в форме  продукции (работ, услуг) акционерного общества. В этом случае начисление дивидендов оформляют обычной бухгалтерской проводкой (дебет счета 76, кредит счета 91), а поступление дивидендов отражают по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» (па поступившие основные средства), 10 «Материалы» (на производственные запасы), 58 «Финансовые вложения» (на новые акции акционерного общее 1ва) и других счетов с кредит счета 76.

      Продажа акций оформляется следующими бухгалтерскими записями:

1. на продажную стоимость акций:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит  счета 91  «Прочие доходы и расходы»

2. на балансовую стоимость акций:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит  счета 58 «Финансовые вложения»

      Дополнительные  расходы по продаже акций также  списываются в дебет счету 91.

      Разница между дебетовыми и кредитовыми  оборотами счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций. Эту разницу списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

      При ликвидации акционерного общества, акции  которого имеются в организации, производят такие же бухгалтерские  записи, как и при продаже акций.

      Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)» по фактическим затратам [2]. 

      2.2.4. Учет долговых финансовых вложений. Учёт векселей.

      Под долговыми финансовыми вложениями понимают финансовые вложения в долговые ценные бумаги или предоставленные займы. Долговые финансовые вложения в виде ценных бумаг (государственных облигаций, облигаций организаций, чеков, депозитов, финансовых векселей и товарных переводных векселей) подтверждают обусловленное требование по возврату долга, указанного в тексте ценной бумаги, ее владельцу [8].

      Облигация – подтверждающая обязательство  возместить ее владельцу номинальную  стоимость с уплатой фиксированного процента. Облигации бывают следующих  видов: государственные и частные; именные и на предъявителя; процентные и беспроцентные; свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения.

      Депозитный  сертификат – это письменное свидетельство  кредитного учреждения о депонировании  денежных сумм, удостоверяющее право  владельца по истечении срока суммы депозита и установленных процентов к нему [4].

      Приобретение  долговых ценных бумаг в бухгалтерском  учете отражают также как и приобретение акций [9].

      Предоставленные займы — это долговые обязательства  по предоставлению денежных средств  или иного имущества, минуя учреждения банка, одним юридическим или  физическим лицом другому юридическому (физическому лицу).

      Долговые  ценные бумаги принимаются к учету  в соответствии с требованиями ПБУ 19/02.

      По  долговым ценным бумагам, по которым  не определяется текущая рыночная стоимость, разрешается разницу между их первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты организации.

      Бухгалтерский учет долговых ценных бумаг осуществляется на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги».

      Учет  доходов по долговым ценным бумагам  осуществляется по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».