Стратегия развития инвестиционного потенциала Челябинского региона

      При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение [3, 4, 6].

      2.2. Оценка учёта финансовых вложений.

      К финансовым вложениям применяется понятие первоначальной и последующей оценки. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в первоначальной оценке, которая зависит от способа их получения: приобретения за плату, внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал, получения безвозмездно, приобретения по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами. [1]

      Особенности оценки финансовых вложений.

      Финансовые  вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Порядок формирования первоначальной стоимости зависит от способа поступления финансовых вложений.

      Под первоначальной стоимостью понимается сумма фактических затрат, связанных с приобретением.

      В первоначальную стоимость включают следующие затраты:

• стоимость приобретения финансовых вложений;
• стоимость информационных и консультационных услуг;
• стоимость комиссионных вознаграждений посредника;
• иные затраты, связанные с приобретением финансовых вложений.

      Если  организацией произведены затраты  по информационным и консультационным услугам, а финансовые вложения не приобретены, то стоимость этих услуг включается в состав прочих расходов организации и отражается записью с дебета субсчета 91-2 «Прочие расходы» в кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

      Порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений в виде ценных бумаг представлен в табл. 1.

      В процессе хозяйственной деятельности финансовые вложения могут изменять свою стоимость. Для целей последующей переоценки они подразделяются на две группы:

      финансовые  вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

      финансовые  вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

      Финансовые  вложения первой группы отражаются в  бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Возникающие разницы относятся на финансовые результаты, что отражается по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» или кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы».

      Рассмотрим  особенности переоценки финансовых вложений в виде ценных бумаг на конкретных примерах.

      Пример 2.1.

      Организация «Импульс» имеет на балансе акции  РАО «Газпром». По состоянию на 01.01.09 г. стоимость данных акций составляет 15 200 руб. Учетной политикой ОАО «Импульс» предусмотрена ежемесячная корректировка оценки финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость. По состоянию на 31.01.09 г. рыночная стоимость данных акций составляет 15 350 руб.

      

 

      

      По  состоянию на 01.02.09 г. данные активы должны быть отражены в отчетности по стоимости 15 350 руб. В бухгалтерском учете 31.01.09 г будет сделана запись:

      Дебет   58-1 «Паи и акции» Кредит 91-1 «Прочие доходы» — 150 руб. (15 350 руб - 15 200 руб.) — отражена дооценка финансовых вложений вследствие повышения текущей рыночной стоимости.

      28.02.09 г. организация произведет следующую корректировку: Дебет   91-2 «Прочие расходы» Кредит 58-1 «Паи и акции» — 450 руб. (15 350 руб. - 14900 руб.) — произведена уценка финансовых вложений вследствие снижения их текущей рыночной стоимости.

      Финансовые  вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, в бухгалтерской  отчетности отражаются по первоначальной стоимости. По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течении срока их обращения относить на финансовые результаты.

      Пример  2.2.

      Организация ОАО «Импульс» приобрела облигации  ОАО «Мостранс-газ». Фактическая стоимость приобретения облигаций — 8500руб. Номинальная стоимость приобретенных облигаций составляет 10000руб. Срок обращения облигаций — 6 месяцев. Учетной политикой ОАО «Импульс» предусмотрен способ оценки облигаций по номинальной стоимости.

      На  сумму фактической стоимости  приобретения облигаций оформляется следующая бухгалтерская запись:

      Дебет   58-2 «Долговые ценные бумаги» Кредит 51 «Расчетные счета» — 8500 руб.

      Ежемесячно  разница между номинальной и  первоначальной стоимостью приобретенных облигаций списывается пропорционально сроку их обращения:

      Дебет   58-2 «Долговые ценные бумаги» Кредит 91-1 «Прочие доходы» — 250 руб. ((10000 руб. - 8500 руб.): 6 мес).

      

      15

      При наличии признаков обесценения  финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости этих финансовых вложений.

      Согласно  п. 37 ПБУ 19/02 устойчивое снижение стоимости  финансовых вложений характеризуется  одновременным наличием следующих условий:

1. на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;
2. в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;
3. на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных вложений.

      Если  проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений за счет финансовых результатов организации (в составе операционных расходов). Учет резерва осуществляется на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Создание резерва отражается проводкой:

      Дебет    91-2 «Прочие расходы» Кредит 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

      В бухгалтерской отчетности стоимость  таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом  суммы образованного резерва  под обесценение.

      Если  по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата (в составе операционных доходов):

      Дебет    59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» Кредит 91-1 «Прочие доходы».

      Финансовые  вложения могут выбывать в следующих  случаях:

• вследствие погашения по истечении срока обращения;
• при продаже за плату на вторичном рынке;
• при передаче в качестве вклада в уставный капитал;
• при безвозмездной передаче;
• при передаче в качестве расчетного средства за поставленные ценности.

      Выбытие финансовых вложений в бухгалтерском  учете отражается на дату единовременного прекращения всех условий, определенных ПБУ 19/02. При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется одним из следующих способов:

      1) по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

      2) по средней первоначальной стоимости;

      3) по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (метод ФИФО).

      Применение  одного из методов предусматривается  учетной политикой организации  по определенной группе или виду финансовых вложений.

      Вклады  в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.

      При выбытии финансовых вложений, по которым  определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.

      2.2.1. Учёт долевых финансовых вложений.

      Под долевыми финансовыми вложениями понимаются вложения сторонних организаций в акции с целью участия в управлении организацией или получения спекулятивного дохода, а также приобретение доли в уставном капитале сторонних организаций (паи) с целью участия в управлении организацией.

      Данная  группа финансовых вложений подтверждает долю собственника этих финансовых вложений в уставном капитале сторонней организации.

      Общая классификация долевых финансовых вложений представлена на рис. 1.

      Долевые финансовые вложения принимаются к  учету в сумме фактических  затрат на их приобретение за плату.

      Вложения  в виде акций могут быть оплачены денежными средствами, в том числе и валютными, а также имуществом, передаваемым в оплату акций по согласованной стоимости.

      Приобретение  долей в уставном (складочном) капитале оформляется учредительным договором. Доли в уставном (складочном) капитале оплачиваются денежными средствами или имуществом организации по согласованной стоимости, определенной в учредительном договоре. Особенностью приобретения долей в уставном (складочном) капитале (паи) является отсутствие «на руках» инвестора ценной бумаги. 

        

      Рис. 1. Классификация и виды долевых финансовых вложений. 

      Если  долевые финансовые вложения оплачиваются валютными средствами (счет 52 «Валютные счета»), то на дату перехода права собственности, т.е. приобретения, данные активы должны быть отражены в валютном и рублевом эквиваленте. Пересчет в рублевый эквивалент осуществляется по курсу Центрального банка РФ на дату принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учету.

      Валютные  курсовые разницы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» —  отрицательные разницы (при падении  курса иностранной валюты), по кредиту  субсчета 91-1 «Прочие доходы» — положительные (при увеличении курса).

      Для учета долевых финансовых вложений предназначен субсчет 58-1 «Паи и акции».

      Вклады  могут быть внесены в денежной форме или в виде имущества. Переданное имущество оценивается по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

      Денежные  вклады списывают с кредита счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные  счета» в дебет счета 58. Валютные средства пересчитывают в рубли  по официальному курсу Центрального банка РФ, действующему на день передачи средств, независимо от суммы в рублях, зачисленной в уставный капитал проинвестированной организации.

      Пример  2.3 

      Организация «Вега» приобрела 10 акций за 12 000 руб. Номинальная стоимость одной  акции — 1000 руб. Стоимость консультационных услуг, оказанных сторонней организацией, составила 118 руб., в том числе НДС (18 %) — 18 руб