Контроль и ревизия

     Если  в договоре четко указана цель кредита, ревизор должен проверить  его целевое использование.

     Основной  проблемой в ходе проверки является разграничение понятий «отвлечение» и «использование», которое неоднозначно толкуется даже судебными органами. Например, организация получила целевой  кредит на покупку оборудования, но на эти деньги купила сырье. При этом организация отказывается признать факт нецелевого использования, аргументируя свой отказ тем, что она лишь отвлекла средства кредита: из сырья будет  изготовлена готовая продукция, она будет продана, т.е. деньги будут  возвращены и использованы по назначению.

     Аналогичная ситуация возникает с размещением  средств целевого кредита временно на банковских депозитах, в банковских векселях и т.д.

     Трудность проверки целевого использования кредита  создает большое количество расчетных  счетов организации, при этом деньги постоянно переводятся со счета  на счет, если при этом присутствуют и значительные притоки денежных средств от других некредитных операций, средства кредита «растворяются» и  отследить их использование практически  невозможно.

     Контроль  соблюдения законодательства

     Особое  место в проверке кредиторской задолженности  занимает проверка сохранности выданного  обеспечения, например заложенного  в обеспечение кредита имущества. Основными видами кредитного обеспечения  являются поручительство, гарантия, залог  ценных бумаг, товаров, другого имущества.

     На  договор залога, как правило, есть ссылка в тексте кредитного договора, но сам договор залога составляется отдельно.

     Ревизор должен рассмотреть качество предмета залога. Возможно, когда с целью  прикрытия сделки вывода активов, значимое основное средство оформляют в залог  кредита, при этом заранее планируется  невозвращение кредита. В этом случае внешне сделка выглядит как соответствующая  законодательству.

     Ревизор должен выяснить, является ли предмет  залога существенным для бизнеса  проверяемой организации. Например, завод в обеспечение кредита  может оформить все свои автомашины или одну новую технологическую  линию. Понятно, что потеря автомашин  может быть компенсирована арендой  других, а вот потеря производственной линии существенно снизит объемы производства.

     При проверке государственных предприятий  и учреждений ревизор должен проверить  наличие согласия собственника на обременение  залогом имущества проверяемой  организации. Ревизор должен также  оценить установленную стоимость  залога — как правило, с привлечением эксперта-оценщика. Он должен проверить  и отражение сведения о залоге имущества на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», а также факт раскрытия  данной информации в пояснениях к  бухгалтерской отчетности.

     Ревизор должен осмотреть предмет залога, убедиться в том, что его характеристики соответствуют указанным в договоре залога (по комплектности, количеству, массе и т.д.). Может быть выявлен  факт утраты, в том числе продажи, предмета залога. Ревизор должен указать  на данный факт в акте. Утрата предмета залога является основанием для банка  потребовать досрочного возвращения  кредита, что может негативно  сказаться на финансовом положении  организации, инициировать процедуру  ее банкротства. При наличии предмета залога ревизор должен оценить соблюдение графика погашения суммы кредита  и вероятность в случае его  нарушения обращения взыскания  на предмет залога, в также возможные  последствия для проверяемой  организации.

     Контроль  финансовой отчетности

     Проверка  задолженности по кредитам состоит  в изучении того, что:

     • все отраженные в учете долги  реально существуют (предпосылка  существования»);

     • все долги, которые действительно  существуют, отражены в учете (предпосылка  полноты).

     Проверка  того, что все отраженные в учете  долги реально существуют, проводится путем изучения подготовленных организацией актов сверки с банком.

     Проверка  того, что все долги, которые действительно  существуют, отражены в учете, направлена на выявление долгов, не отраженных в учете или выявление занижения  реальной суммы долга.

     Выявление существующих, но не отраженных в учете  долгов, по большому счету, вообще нереально, так как, если неизвестен банк, в  котором получен кредит, и выяснить сумму кредита невозможно.

     Случаи  занижения суммы долга связаны  в большинстве случаев с неотражением процентов за кредит. Для проверки ревизор производит пересчет.

     В некоторых случаях организациям не начисляют проценты, подлежащие уплате по кредитному договору за отчетный период, так как стремятся «приукрасить»  результаты хозяйственной деятельности организации. Для обоснования своих  действий в договорах кредита  или займа указывается срок уплаты процентов по кредиту в конце  займа, возможность изменения процентной ставки по кредиту (например, в зависимости  от курса иностранной валюты) и  т.д.

     Ревизор должен внимательно изучить условия  кредитного договора в части начисления процентов, проверить арифметическим методом правильность расчета их суммы.

     Возможны  случаи начисления процентов по дебету счета расчетов и кредиту счета  учета кредитного договора, т.е. проценты как бы начислены, но в составе  расходов не признаны. Ревизор должен проверить правильность отнесения  процентов на соответствующую статью бухгалтерского баланса в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

     Возможно, что сумма процентов, подлежащих выплате организацией-заемщиком  в течение срока кредита, существенно  ухудшит ее финансовое состояние. Ревизор  должен проверить обоснованность финансовых планов, учитывающих погашение суммы  кредита и процентов по нему. В  случае сомнения ревизор должен отразить данный факт в акте с приведением  сделанных им подробных расчетов.

     Контроль  эффективности

     Ревизор должен проверить длительность нахождения кредита на расчетном счете организации. Каждый день «простоя» кредита влечет убытки для организации в виде уплаты процентов за пользованием кредита. В некоторых случаях кредит (или  его большая часть) все время  находится на расчетном счете  организации — получателя, а затем  возвращается банку с уплатой  процентов. В этой ситуации данная операция может скрывать фактически «подаренную» сумму процентов банку, которая  может быть платой за другую совершенную  сделку. 

2.1 Ревизия кредитов 

     Для проверки своевременности возврата кредитов банков по данным кредитных  договоров и выписок с расчетного счета составляется аналитическая  таблица, в которой отражаются даты и суммы получения и погашения  кредитов, а также возникшие отклонения.

     На  каждую отчетную дату суммы задолженности  по кредитам по балансу должны подтверждаться данными аналитического учета. Задолженность  по кредитам должна отражаться с учетом начисленных, но не выплаченных процентов  на конкретную отчетную дату. Проверяется  также наличие фактов нарушения  сроков возврата кредитов и причины  этого.

     Для проверки целевого использования кредитных  средств необходимо сравнить объект кредитования, зафиксированный в  кредитном договоре, и фактические  направления средств, подтверждаемые договором поставки, счетами-фактурами, накладными, платежными поручениями  и т. д. Номенклатура товарно-материальных ценностей, сроки поставки и оплаты, цены, объем выполненных работ  должны совпадать.

     Правильность  начисленных процентов за пользование  кредитами банков подтверждается по результатам их арифметического  контроля. При выявлении источников списания процентов за пользование  кредитами банков учитываются направления  использования кредитов на закупку  товарно-материальных ценностей, основных средств, нематериальных активов и  т. п.

     Устанавливается правильность начисленных процентов  для целей налогообложения (ставка рефинансирования Центрального банка  РФ увеличивается не более чем  в 11 раз). 

2.2 Ревизия займов 

     В ходе проверки займов устанавливается: правильно ли оформлены договоры займа, своевременно ли погашалась основная сумма долга и проценты по займам, правильно ли отражались в учете операции по полученным займам, включая начисление и перечисление процентов, достоверность аналитического и синтетического учета расчетов по займам. При изучении договора займа особое внимание уделяется наличию в них указаний на срок возврата займа, его форму, наличие залога, размеры процентов и порядок их уплаты. Если заимодавцем является физическое лицо, то договор займа должен быть нотариально заверен.

     Для проверки своевременности возврата займов по данным договоров и выписок  с расчетного счета и отчетам  кассира составляется аналитическая  таблица, в которой отражаются даты и суммы получения и погашения  займов, а также возникшие отклонения.

     Расчетно-кредитные  операции осуществляются через банк, который систематически контролирует правильность расчетов и соблюдение расчетной дисциплины. В начале проверки ревизору следует установить, какими видами кредитов пользовалось предприятие, а потом выяснить непосредственно  в банке, который выдавал кредиты, плановые размеры кредитов, не нарушались ли предприятием правила осуществления  кредитных операций, применялись  ли к нему санкции и какие, каковы заключения банка по квартальным  и годовым отчетам, по актам проверок целевого использования займов и  обеспечения их возвращения.

     Ревизор выясняет, кроме того, какие претензии  банка относительно правильности оформления и своевременности представления  расчетов и сообщений, необходимых  для кредитования, и соблюдения сроков возвращения займов.

     На  предприятии ревизор сопоставляет получения займов по данным журналов-ордеров  с плановым размером кредита, выясняет причины, вследствие которых он использовался  не полностью, и устанавливает, не наносило ли это вреда финансовому состоянию, в частности своевременному погашению  кредиторской задолженности и выполнению обязательств относительно уплаты налогов  в бюджет.

     В акте ревизор должен указать случаи возникновения просроченной задолженности  по займам, а также использования  кредитов, предоставленных с взысканием повышенных процентов, и определить сумму ущерба, который получило в  связи с этим предприятие. Должны быть выявленные и конкретные виновники  допущенных нарушений ради взыскания  из них суммы ущерба.

     Во  время проверки использования займов, полученных для выдачи средств работникам предприятия, или оплаты товаров, купленных  в кредит, необходимо сопоставить  данные счета относительно задолженности  рабочих с данными счета относительно суммы непогашенного кредита  на 1-е число каждого месяца. Эти  данные должны быть одинаковыми.

     Кроме того, проверке подлежат законность выдачи займов и ее обоснованность первичными документами (заявлениями-обязательствами  работников и необходимыми справками), своевременность удержания долга  и тождественность аналитических  данных о поименной задолженности  работников итоговому сальдо соответствующего субсчета. По данным личных дел следует  проверить, все ли должники на момент ревизии числились в списковому составе работников предприятия.

     Анализ  предоставленных займов может проводиться  как выборочно, так и по всему  объему предоставленных займов.

     Ревизоры  определяют список проверяемых договоров  по займам. В процессе проверки правильности предоставленных займов необходимо изучить следующие документы:

     - правила формирования и использования  средств. Требования данного документа  сопоставляются с отраженными  в проверяемых договорах условиями;

     - договор займа. Обращается внимание  на условия, определяемые договором  (характеристика заемщика, дата предоставления  займа, дата возврата займа,  процентная ставка за пользование  займом, график платежей по займу  и другие характеристики, определяемые  комиссией для изучения);

     - фактические даты предоставления  займа (расходный кассовый ордер)  и фактическое погашение займа  и процентов по нему (приходные  кассовые ордера по каждому  платежу). Полученные фактические  результаты сравниваются с отраженными  в договоре условиями.

     - список просроченных займов. Путем  выборочной проверки займов следует  убедиться, что все случаи просрочки  займов вносятся в список и  подлежат регулярному мониторингу. 

     Если  имеются отклонения от положений  договора, то необходимо по каждому  договору оформить соответствующее  заключение.

     Предоставленные займы принимаются к учету  в сумме фактических затрат для  инвестора (п.44 Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации).