Общие принципы организации финансов страховщик

При формировании конечного финансового  результата определяются прочие доходы и расходы. Информация о данных расходах (операционных и внереализационных) отчетного периода (кроме чрезвычайных) учитывается по счету 91 "Прочие доходы и расходы", при этом доходы и  расходы отражаются на отдельных  субсчетах (доходы — по кредиту субсчета 91-1 "Прочие доходы", расходы —  по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы").  
При этом на субсчете 91-1 в составе операционных доходов отражаются:  
поступления, связанные с предоставлением за плату во времен  
ное пользование (временное владение и пользование) активов  
организации — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (60, 76, 50, 51 и др.)» поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из различных видов интеллектуальной собственности — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (60, 76, 50, 51 и др.);

поступления, связанные с участием в уставных капиталах  
других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества,

— в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты  с разны  
ми дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам");

поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов (кроме продукции, товаров) — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления от операций с тарой — в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств, а также за использование кредитной организацией находящихся на счете предприятия денежных средств, — в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

прочие  доходы, признаваемые операционными.

Также на субсчете 91-1 "Прочие доходы" отражаются внереализационные доходы, к которым относятся:

полученные или признанные к получению штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, — в корреспонденции со счета  
ми учета расчетов или денежных средств (60, 76, 50, 51 и др.);  
поступления, связанные с безвозмездным получением активов, в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

при этом по основным средствам — по мере начисления амортизации, по иным материальным ценностям — при  списании в производство (в продажу);

поступления в возмещение причиненных организации убытков в корреспонденции со счетами учета расчетов;  
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

суммы кредиторской задолженности, по которым  истек срок  
исковой давности, — в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

курсовые  разницы — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

прочие  доходы, признаваемые внереализационными.

Прочие  расходы в учете отражаются по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы". При этом в составе операционных расходов фиксируются:  
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное  
пользование (временное владение и пользование) активов организации, нематериальных активов, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций — в корреспонденции со счетами учета затрат, активов;

остаточная  стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, — в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов (01, 04, 10, 41, 43);  
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов (товаров, продукции) — в корреспонденции со счетами учета затрат, активов;

расходы по операциям с тарой — в  корреспонденции со счетами  
учета затрат;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в  
пользование денежных средств (кредитов, займов) — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых  кредитными  
организациями, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

прочие  операционные расходы.

Также на субсчете 91-2 "Прочие расходы" отражаются внереализационные расходы:

уплаченные  или признанные к уплате штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, в корреспонденции со счетами учета расчетов

или денежных средств;

расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, — в корреспонденции со счетами учета затрат;

возмещение причиненных организацией убытков в корреспонденции со счетами учета расчетов;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году — в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;  
отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по со  
мнительным долгам — в корреспонденции со счетами учета этих  
резервов;

суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, — в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности; курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета де нежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;

прочие внереализационные расходы. Таким образом, по кредиту субсчета 91-1 "Прочие доходы" накопительно в течение года отражаются операционные и внереализационные доходы, а по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы" — операционные и внереализационные расходы. Ежемесячно сопоставлением кредитового оборота субсчета 91-1 и дебетового оборота субсчета 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое заключительными оборотами списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов". Следует отметить, что в разрезе перечисленных выше видов прочих доходов и расходов ведется аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы". При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) отражается по счету 99 "Прибыли и убытки" и слагается из финансового результата от обычных видов деятельности (в корреспонденции со счетом 90 "Продажи"), прочих доходов и расходов (их сальдо — в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы"), а также сюда включаются чрезвычайные доходы и расходы (в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п.).  
По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат. Но при этом следует помнить, что построение аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

После выявления финансового результата организации выявляют доход, подлежащий обложению налогом на прибыль (на доход), и начисляют этот налог, порядок  определения его установлен законом "О налоге на прибыль предприятий  и организаций", в дальнейшем —  Налоговым кодексом.

При этом валовая прибыль корректируется на суммы, которые облагаются налогом в другом порядке:

доходы, полученные от участия в других предприятиях, полученные по

акциям, облигациям, принадлежащим предприятию;

доходы казино, видеосалонов, от дроката видео- и аудиокассет, игровых автоматов, от проведения концертно-зрелищных мероприятий;

прибыль от страховой деятельности и банковских операций (в случае отличия ставки налога);

прибыль от посреднических операций;

льготы по налогу.

Кроме того, прибыль для целей налогообложения  корректируется на включаемые в себестоимость  продукции (работ, услуг) расходы в  пределах норм, утвержденных в установленном  порядке (затраты на содержание служебного автотранспорта, компенсации за использование  для служебных поездок личных легковых автомобилей, затраты на командировки, представительские расходы, плата за обучение, оплата процентов по кредитам, бюджетным ссудам, расходы на рекламу).

Налогооблагаемая  база валовой прибыли увеличивается:  
на индекс инфляции при реализации основных фондов и имущества в установленном законодательством порядке;

на  некоторую сумму в случае прямого обмена продукцией (работами, услугами) либо ее передачи безвозмездно, которая исчисляется исходя из средней цены на аналогичную продукцию (работы, услуги), реализованную

за последний месяц (в  случае отсутствия соответствующей реализации — исходя из последней цены, но не ниже себестоимости).

На разницу между рыночной ценой и ценой реализации — в случае реализации по ценам не выше фактической себестоимости.  
При этом использование продажной цены для налогообложения возможно лишь при невозможности реализации в течение длительного времени, повлекшем ухудшение потребительских качеств.

Аналогично  рассчитывается в таких случаях  НДС.  
Предприятие исчисляет фактическую сумму налога на прибыль нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной им валовой прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот и ставки. Начисление налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу исходя из фактической прибыли (так же как и суммы причитающихся налоговых санкций) отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам", соответствующий субсчет. В течение отчетного периода суммы авансовых платежей отражаются в обычном порядке по дебету счета 68 в корреспонденции со счетами учета денежных средств — счета 51 "Расчетные счета". Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по соответствующему субсчету счета 68 определяется сумма задолженности по платежам в бюджет, которая перечисляется со счета, что отражается той же проводкой.

По  окончании отчетного года при  составлении годовой бухгалтерской  отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается (на 1 января не имеет сальдо). При этом заключительной записью  декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".  
Таким образом в учете формируется сумма нераспределенной прибыли, которая в следующем за отчетным году на основании решения компетентного органа (например, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью) может быть распределена.

 

7. Налогообложение страховой деятельности

 

Состав налогов, оплачиваемых страховой компанией в государственный  бюджет, определяется законом РФ «Об  основах налоговой системы в  Российской Федерации». В соответствии с этим законом страховые компании, которые действуют в Российской Федерации, уплачивают федеральные, республиканские и местные налоги.

К федеральным налогам  относятся: налог на добавленную  стоимость; акцизы на отдельные виды товаров; налог на операции с ценными  бумагами; таможенная пошлина; налог  на прибыль; подоходный налог с физических лиц; налоги, перечисленные в дорожные фонды; гербовый сбор.

К республиканским налогам (в том числе краев, областей, округов  и т.п.)  относятся: налог на имущество; сбор на нужды образовательных учреждений; сбор за регистрацию предприятия (страхового учреждения).

К местным налогам относятся:

земельный налог;

целевые сборы;

налог на рекламу;

налог на продажу автомобилей;

налог на содержание жилищного  фонда и объектов социально-культурной сферы.

Страховые компании по операциям  страхования и перестрахования  освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость. Исходя из этого  страховые взносы, уплачиваемые страховой  компании со стороны страхователя и  цедента, а также другие виды страховых  платежей, в том числе комиссионное вознаграждение страховым агентам  и брокерам НДС не облагаются. По прочим операциям страховой компании (например, приобретению основных средств) ставка НДС в настоящее время  установлена на уровне 20%.

Страховые компании обязаны 50% своей валютной выручки продавать  на внутреннем валютной рынке через  уполномоченные банки по рыночному  курсу в рублях. Оставшаяся часть  выручки зачисляется страховой  компанией на текущий валютный счет и может использоваться в соответствии с действующим законодательством.